小企业递延收益区分三种情况进行核算【会计实务经验之谈】.doc

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小企业递延收益区分三种情况进行核算【会计实务经验之谈】
一是与小企业某项资产相关的政府补助。收到补助时，应先记入政府补助科目，再按资产摊销期限分期结转各期收入。
二是与小企业以后期间成本费用有关的政府补助。与企业后期成本费用有关的政府补助，在收到时记入递延收益科目，在成本发生时再分期结转收入。
三是只与小企业当期相关的政府补助。只与小企业当期相关的政府补助，在收到或确认政府补助时直接确认为当期收入，记入营业外收入——政府补助收入科目。
实例：湘宏公司属于小企业。2014年4月1日购买环保处理设备一台，增值税专用发票载明价款为30万元，增值税为5.1万元，支付设备安装费为0.6万元，款项均从银行支付。该设备预计使用3年后无残值。假设该项设备能得到市级财政一次性补助18万元，款已到账。
该公司按国家政策招收了20名残疾人。为补偿残疾人在未来一年学徒期内对企业成本的影响，财政一次性拔付公司补贴12万元。该公司属于小规模纳税人。本月实现商品销售收入19570元，货款已收到并存入银行，按《财政部、国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号文件)规定可免征增值税。
会计处理如下(单位：万元)。
购入环保设备并安装时：
借：在建工程——环保设备　30.6
应交税费——应交增值税(进项税额)　5.1
贷：银行存款　35.7
设备交付使用时：
借：固定资产——环保设备　30.6
贷：在建工程——环保设备　30.6
收政府补助时：
借：银行存款　30
贷：递延收益——与设备有关的收益　18
递延收益——与后期成本有关收益12
每月计提固定资产折旧：306‚000/3/12=0.85万元
借：制造费用——折旧费用　0.85
贷：累计折旧　0.85
每月摊销递延收益时：
与设备有关的收益=180‚000/3/12=0.5万元
与后期成本有关收益=120‚000/12=1万元
借：递延收益——与设备有关的收益　0.5
递延收益——与后期成本有关收益　1
贷：营业外收入——政府补助收入　1.5
公司取得商品销售收入时：
借：银行存款　1.957
贷：主营业务收入——销售收入　1.9
应交税费——应交增值税额　0.057
月末确认并结转免税时：
借：应交税费——应交增值税额　0.057
贷：营业外收入——政府补助　0.057

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。