金融资产重分类题【会计实务经验之谈】.doc

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金融资产重分类题【会计实务经验之谈】
A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年12月31日，到期日一次归还本金和最后一期利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，B公司发生严重财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以下说法正确的有（　）。
A．重分类日，可供出售金融资产按照公允价值925万元入账
B．重分类日，可供出售金融资产应按照债券面值1 000万元反映
C．重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过其他综合收益反映
D．重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过“利息调整”明细科目反映
【正确答案】AC
【答案解析】重分类日，可供出售金融资产应按照公允价值925万元入账，该项金融资产公允价值与账面价值的差额应通过其他综合收益体现。
（1）2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资——利息调整34.65
（2）2007年12月31日
借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
（3）2008年1月2日
借：可供出售金融资产——成本 1000
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73
其他综合收益 5
贷：持有至到期投资——成本 1000
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
（4）2008年12月31日
借：应收利息 50
可供出售金融资产——利息调整 5.8
贷：投资收益 55.8
摊余成本=930+5.8=935.8
借：资产减值损失 25.8
贷：其他综合收益 5
可供出售金融资产——公允价值变动 20.8
（5）2009年
借：银行存款 905
可供出售金融资产——利息调整 20.93
　 　——公允价值变动 69.07
投资收益 5
贷：可供出售金融资产——成本 1000
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。