捐赠收入为何按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现？.doc

捐赠收入为何按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现？企业所得税法实施条例第二十一条规定，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。这一规定与企业所得税法及相关政策文件对收入大多以权责发生制为确认原则有所不同。我想根本原因在于合同法规定，赠与可以撤销。一、合同法规定1、任意撤销第一百八十六条规定，赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与。具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同，不适用前款规定。2、法定撤销第一百九十二条受赠人有下列情形之一的，赠与人可以撤销赠与：（一）严重侵害赠与人或者赠与人的近亲属；（二）对赠与人有扶养义务而不履行；（三）不履行赠与合同约定的义务。二、总结1、一般情况下，在交付赠与财产前，赠与人享有随时撤销赠与承诺。原因很简单：对方无代价取得财产，法律上属于单务合同，法律应赋予赠与人以一定的撤销权。2、社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同，虽不能任意撤销，但若赠与人坚持无赖，受赠人即使通过法律程序拿到赠与财产的可能性也不大。不信？可以看看汶川地震时对外宣称捐款又未捐赠的，后来也大多不了了之了。3、在特别情况下，赠与人，可以行使法定撤销权。即第一百九十二条规定的三种情况下，赠与人可以撤销赠与，不交付财产或要回赠与出去的财产。因为存在上述法律上的重大不确定性，所以税法规定，以实际收到受赠财产为收入实现比较稳妥。三、思考合同法第一百九十四条规定，撤销权人撤销赠与的，可以向受赠人要求返还赠与的财产。若受赠人已经依法确认所得并缴税，因为发生法定可撤销情形，被要求返还赠与的财产。此前已经缴纳的税款如何处理？