无资金流收付发票是否需要会计处理？【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!无资金流收付发票是否需要会计处理？【会计实务经验之谈】在企业财务管理的实践中,有时会发生这样一些业务,购销双方发生交易和经济往来,在资金尚未收付时,销售方已经开具增值税发票并交付给购买方;或者,销买方所开具的发票金额大于实际的收款金额.那么,这种情况是否符合规定呢?购销双方应当如何进行税务和会计处理呢?政策规定1、中华人民共和国发票管理办法第23条:开具发票应当按照规定的时限、顺序,逐栏、全部联次一次性如实开具,并加盖单位财务印章或者发票专用章.2、中华人民共和国发票管理办法实施细则第26条:填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票.未发生经营业务一律不准开具发票.3、国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知(国税发2006156号)第11条:专用发票应按下列要求开具:(一)项目齐全,与实际交易相符;(二)字迹清楚,不得压线、错格;(三)发票联和抵扣联加盖发票专用章;(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具.4、国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知(税总货便函2017127号)第二章第一节第4条:纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票.5、中华人民共和国增值税暂行条例第19条第(一)款:增值税纳税义务发生时间:纳税人销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天.6、营业税改征增值税试点实施办法(财税201636号)第45条第(一)款:增值税纳税义务发生时间为:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天.合规性分析从以上政策规定可以得出以下三点结论:1、纳税人未发生经营业务或应税行为一律不得开具发票.也就是说购销双方存在真实的业务,是开具发票的前提,开具发票但业务不存在或者不真实,是定性虚开发票的最重要的依据.2、发生经营业务或应税行为的前提下,发票开具时间与增值税纳税义务发生时间互为因果.也就是说,纳税义务发生了,购买方提出开票要求,销售方应当向其开具发票;纳税义务未发生,销售方开具发票的,增值税纳税义务随之发生.3、发生经营业务或应税行为的前提下,销售方可以在实际收款前向购买方开具发票,或者开具超过实际收款金额的发票,但应当按实际发生的纳税义务(开票金额)申报缴纳增值税.增值税处理销售方:提前开具发票的,或者开票金额大于收款金额的,销售方应当以其实际承担的纳税义务申报缴纳增值税.购买方:尽管购买方并未向销售方实际支付款项,或者支付的款项小于取得专票的金额,在我国实行购进扣税法的背景下,纳税人支付或者负担的增值税额,只要符合规定的条件,均可自当期销项税额中抵扣.会计处理例 A公司基于一项供货合同,在货物尚未发出款项尚未收到时,向购货方B公司开具专票1张,金额200万元,税额34万元.A公司开具专票发生纳税义务,应确认销项税额34万元,对于借方科目,有两种处理方案,一是计入应收账款,二是计入递延收益.借:应收账款/递延收益 34万元贷:应交税费应交增值税(销项税额) 34万元后续发出货物时,符合收入确认条件借:应收账款 234万元贷:主营业务收入 200万元应收账款/递延收益 34万元B公司取得专票,认证或勾选确认后,符合规定条件的,可以申报抵扣34万元进项税额,对于贷方科目同样有两种方案,一是计入应付账款,二是计入递延收益.借:应交税费应交增值税(进项税额)34万元贷:应付账款/递延收益 34万元收到货物并验收入库后借:原材料 200万元应付账款/递延收益 34万元贷:应付账款 234万元会计处理小结销售方提前开具的发票,形成的纳税义务应当计入销项税额专栏的贷方;购买方提前取得的发票,如为专票,且允许抵扣的,申报抵扣前,税额计入待认证进项税额科目,申报抵扣后,自该科目转入进项税额专栏的借方.在确认销项税额和进项税额时,对应的科目是一个有争议的问题,多数观点主张计入往来科目,笔者主张计入递延收益科目,将生产经营产生的债权债务与特殊事项的核算相区分.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。