甲方乙方的会计处理和税务处理【会计实务经验之谈】.doc

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甲方乙方的会计处理和税务处理【会计实务经验之谈】
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
一、甲方的税务处理
房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。
「差额模式」下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。如下图所示：

「总额模式」下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。如下图所示：

房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照国家税务总局2016年第18号公告的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。
对于建筑服务，无论是「差额模式」还是「总额模式」，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或3%）。
对于作为甲供对象的材料设备动力等，「差额模式」下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出；「总额模式」下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。
二、甲方的会计处理
例1「差额模式」下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。
甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：
借：原材料 2000万元
应交税费—应交增值税（进项税额）340万元
贷：银行存款 2340万元
钢材移送给乙企业且用于工程建设时：
借：开发成本—建安工程费 2000万元
贷：原材料 2000万元
例2「总额模式」下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。
甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并申报抵扣：
借：原材料 2000万元
应交税费—应交增值税（进项税额）340万元
贷：银行存款 2340万元
钢材平价移交给乙企业且用于工程建设时，甲方应向乙方开具货物销售增值税发票，金额2000万元，税额340万元；乙方也应向甲方开具建筑服务增值税发票，金额2271.85万元（2340÷1.03），税额68.15万元：
借：应付账款—应付工程款 2271.85万元
应交税费—应交增值税（进项税额） 68.15万元
贷：其他业务收入 2000万元
应交税费—应交增值税（销项税额）340万元
注：此笔业务对甲方而言，可分拆为两笔业务，一笔是向乙方销售货物，应确认收入，并向乙方开具发票，另一笔以销售货物所得价款，抵顶所欠乙方债务。
同时，确认材料销售成本：
借：其他业务成本 2000万元
贷：原材料 2000万元
三、乙方的税会处理
乙方作为建筑服务销售方，其税会处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。
根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的《全面推开营改增业务操作指引》第215页的表述，「差额模式」下，甲供材与建筑业企业无关，不属于建筑业企业的税基；「总额模式」下，甲供材属于建筑业企业的税基，选用一般计税方法时，建筑业企业可凭甲方开具的扣税凭证抵扣进项税额，选用简易计税方法时，不得抵扣进项税额。
例3「差额模式」下乙方的税会处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。
由于「差额模式」下甲供材与乙方无关，因此，甲方供应钢材给乙企业使用，乙企业不需要进行税会处理，在乙企业没有分包的情况下，该公司该项目总的增值税销售额为：10000万元÷1.03=9708.74万元，应纳税额为：291.26万元。
发生纳税义务时：
借：银行存款等 10000万元
贷：工程结算 9708.74万元
应交税费—应交增值税（简易计税） 291.26万元
例4 「总额模式」下乙方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。
收到甲方移交的钢材，取得甲方开具的发票，且向甲方开具发票时：
借：原材料 2340万元
贷：应收账款 2340万元
借：应收账款 2340万元
贷：工程结算 2271.85万元
应交税费—应交增值税（简易计税）68.15万元
注：此笔业务对乙方而言，也可分拆为两笔，一笔是自甲方采购材料，取得甲方开具的增值税发票；另一笔是自甲方收取工程款，然后以工程款抵顶货款，应向甲方开具增值税发票。
材料用于工程时：
借：工程施工—合同成本 2340万元
贷：原材料 2340万元
假定，乙方选择适用一般计税方法，则上述分录应为：
借：原材料 2000万元
应交税费—应交增值税（进项税额）340万元
贷：应收账款 2340万元
借：应收账款 2340万元
贷：工程结算 2108.11万元
应交税费—应交增值税（销项税额）231.89万元
借：工程施工—合同成本 2000万元
贷：原材料 2000万元
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。