(题型-重点)审计学考试重点-.pptx

题型：题型：一、判断题一、判断题1 1*1010二、单选题二、单选题1 1*1515三、多选题三、多选题2 2*5 5四、案例四、案例1 1、应收与应付账款函证、应收与应付账款函证1010分分2 2、固定资产实质性程序、固定资产实质性程序1010分分3 3、存货、存货1010分分4 4、货币资金、货币资金/收入截止收入截止1010分分5 5、审计报告、审计报告2525分分2024/5/21 周二1应收与应付账款函证应收与应付账款函证函证函证是指注册会计师通过直接来自第三方的是指注册会计师通过直接来自第三方的对有关信息和状况的声明，获取和评价审计对有关信息和状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，同时函证也是一种成本较高的取证方法。高，同时函证也是一种成本较高的取证方法。2024/5/21 周二21 1、函证的方式、函证的方式积极式函证积极式函证p175p175：积极式函证要求被询问者在：积极式函证要求被询问者在所有情况下都要回函，确认询证函所列示信息所有情况下都要回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。是否正确，或填列询证函要求的信息。函证应付账款P175一种一种是在询证函中列出拟函证的账户余额或其是在询证函中列出拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。正确。另外一种询证函另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。或提供进一步信息。2024/5/21 周二3消极式函证消极式函证p177p177：注册会计师要求被询证者：注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。回函。1 1、重大错报风险评估为低水平；、重大错报风险评估为低水平；2 2、涉及大量余额较小的账户；、涉及大量余额较小的账户；3 3、预期不存在大量的错误；、预期不存在大量的错误；4 4、没有理由相信被询证者不认真对待函证。、没有理由相信被询证者不认真对待函证。在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极式函证，所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极式函证，而对抽取的小额应收账款样本采用消极式函证。而对抽取的小额应收账款样本采用消极式函证。2024/5/21 周二42 2、函证的范围和对象、函证的范围和对象除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证。范围范围考虑因素：考虑因素：应收账款在全部资产中的重要性；应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制强弱；被审计单位内部控制强弱；以前期间的函证结果；以前期间的函证结果；函证方式的选择。函证方式的选择。对象对象：大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联关联方项目；方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁单期末余额较小甚至余额为交易频繁单期末余额较小甚至余额为0 0的项目；的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。2024/5/21 周二53 3、函证时间的选择、函证时间的选择注册会计师通常以注册会计师通常以资产负债表日为截止日资产负债表日为截止日，在资产负债表，在资产负债表日后适当时间内实施函证。日后适当时间内实施函证。4 4、函证的控制、函证的控制将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；所回函；询询证证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将受到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。将受到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件函原件。2024/5/21 周二65 5、对不符事项的处理、对不符事项的处理出现不符事项，要查明原因，并做进一步分析和核出现不符事项，要查明原因，并做进一步分析和核实。实。不符事项主要表现：不符事项主要表现：询询证证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；未收到货款；询询证证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，单货物仍在途中，债务人尚未收到货物；销售记录，单货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。异议而全部或部分拒付货款等。2024/5/21 周二76 6、对函证结果的总结和评价、对函证结果的总结和评价注册会计师应将函证的过程和情况记录在工注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性。在评作底稿中，并据以评价函证的可靠性。在评价函证的可靠性时，注册会计师应考虑：价函证的可靠性时，注册会计师应考虑：对询证函的设计、发出及收回的控制情况；对询证函的设计、发出及收回的控制情况；被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；况、对函证项目的了解及其客观性；被审计单位市价的限制或回函中的限制。被审计单位市价的限制或回函中的限制。2024/5/21 周二8（1 1）一般不需要对应付账款）一般不需要对应付账款进行函证进行函证q原因：原因：购货发票本身就是外购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的外部凭证来证实应付账款的余额。余额。（2 2）需要函证的情况）需要函证的情况q被审计单位内部控制风险较被审计单位内部控制风险较高；高；q某些应付账款账户金额较大；某些应付账款账户金额较大；q被审计单位处于经济困难阶被审计单位处于经济困难阶段。段。函证应付账款P1902024/5/21 周二91 1、在进行函证时，注册会计师应选择较大金、在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为不大甚至为0 0，但为企业重要供货人的债权人，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。作为函证对象。2 2、函证最好采用积极函证方式，并具体说明、函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。应付金额。3 3、同应收账款的函证一样，注册会计师必须、同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。4 4、如存在未回函的重大项目，注册会计师应、如存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。采用替代审计程序。2024/5/21 周二10函证对象选择案例：函证对象选择案例：资料资料：注册会计师钱波注册会计师钱波20122012年年1 1月月1111日正在对韵达公司的日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户客户年末应付账款余额年末应付账款余额本年度进货余额本年度进货余额海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000启明星公司43 000369 000要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。象，并说明理由。2024/5/21 周二11解析：解析：海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。于验证具有较大年末余额的应付账款。海天公司的年末应付账款余额虽然为海天公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年内的，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。该函证。2024/5/21 周二12一、确定固定资产的审计目标一、确定固定资产的审计目标 审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。B.所有应当记录的固定资产均已记录。C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。固定资产实质性程序P19213二、实施固定资产的实质性程序二、实施固定资产的实质性程序 步骤一：步骤一：获取或编制固定资产及其累计折旧分类获取或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。总账的余额核对相符。固定资产固定资产 固定资产固定资产 累计累计折旧折旧 类别类别期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额 合计合计2024/5/21 周二14步骤二：实质性分析程序目的主要在于确定固目的主要在于确定固定资产账户可能出现定资产账户可能出现的问题。如的问题。如:q(1)(1)通过计算通过计算固定资产原固定资产原值与本期产品产量值与本期产品产量的比率，的比率，并与以前期间比较，可能并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注少固定资产未在账户上注销的问题；销的问题；q(2)(2)通过计算通过计算本期本期计提计提折折旧额与固定资产总成本旧额与固定资产总成本的的比率，并与同上期比较，比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算可能发现本期折旧额计算上的错误；上的错误；q(3)(3)通过计算通过计算累计折旧累计折旧与固定资产总成本与固定资产总成本的的比率，将此比率同上比率，将此比率同上期比较，以发现累计期比较，以发现累计折旧核算上的错误；折旧核算上的错误；q(4)(4)通过比较通过比较本期与以本期与以前各期的固定资产增前各期的固定资产增加和减少加和减少，以判断固，以判断固定资产增加和减少的定资产增加和减少的合理性；合理性；2024/5/21 周二15步骤三：实地检查重要固定资产目的：目的：在于确定所记在于确定所记录的固定资产是否存录的固定资产是否存在或有无未入账的固在或有无未入账的固定资产。定资产。主要有两种程序：主要有两种程序：(1)(1)注册会计师注册会计师从固定资从固定资产明细账或固定资产产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察资产，进行实地观察，以证明会计记录中所以证明会计记录中所列固定资产是否确实列固定资产是否确实存在存在，并了解其目前，并了解其目前的使用状况；的使用状况；(2)(2)以实地为起点以实地为起点，选取，选取一定的实物追查至固一定的实物追查至固定资产明细分类账，定资产明细分类账，以获取实际存在的固以获取实际存在的固定资产定资产均已入账均已入账的证的证据。据。如为首次接受审计，如为首次接受审计，应适当扩大检查范围应适当扩大检查范围。2024/5/21 周二16步骤四：步骤四：检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权固定资产固定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发票、采购合同采购发票、采购合同房地产房地产合同、产权证明、财产税单、合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单抵押借款的还款凭据、保险单融资租入固定资产融资租入固定资产融资租赁合同融资租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、运营证件（行驶证、营运执照）等营运执照）等17步骤五：检查固定资产的增加步骤五：检查固定资产的增加 固定资产固定资产增加途径增加途径检查方法检查方法外购外购核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。自建自建检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款费用资本化对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。是否及时调整。投资者投入投资者投入检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。经国有资产管理部门评审备案或核准确认。更新改造增更新改造增加加检查增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确检查增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。定的剩余折旧年限是否恰当。其他其他检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。续是否齐全。18步骤六：检查固定资产的减少步骤六：检查固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的会计处理。其审计要点如下：的会计处理。其审计要点如下：1.1.检查减少固定资产的授权批准文件。检查减少固定资产的授权批准文件。2.2.检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。有关规定，验证其数额计算的准确性。3.3.结合固定资产清理，抽查账面转销额是否正确，并结合固定资产清理，抽查账面转销额是否正确，并与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。4.4.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。2024/5/21 周二19步骤七：检查固定资产的租赁步骤七：检查固定资产的租赁 对于经营性租赁应注意审查：对于经营性租赁应注意审查：1.1.租赁是否签订合同、租约、手续是否完备，合同内容是租赁是否签订合同、租约、手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。2.2.租入固定资产是否属企业必需；出租是否确属企业多余、租入固定资产是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；双方是否认真履行合同，是否存在不正当交易。闲置；双方是否认真履行合同，是否存在不正当交易。3.3.租金收取是否签有合同，有无多收或少收的情况；出租租金收取是否签有合同，有无多收或少收的情况；出租固定资产是否按规定计提折旧。固定资产是否按规定计提折旧。4.4.租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等定资产有无长期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。情况。5.5.租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否有约定。在合同中是否有约定。2024/5/21 周二20步骤八：检查累计折旧步骤八：检查累计折旧 1.1.获取或编制获取或编制累计折旧分类汇总表累计折旧分类汇总表，复核加计正确，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。并与总账数和明细账合计数核对。2.2.检查被审计单位制定的检查被审计单位制定的折旧政策和方法折旧政策和方法是否符合是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3.3.复核本期折旧费用的计提和分配复核本期折旧费用的计提和分配：（1 1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。（2 2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；（3 3）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。值准备的固定资产的折旧。2024/5/21 周二21（4 4）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。比较是否有重大差异。（5 5）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。定资产的折旧费用计算是否正确。4.4.将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。否应建议作适当调整。5.5.检查累计折旧的检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确减少是否合理、会计处理是否正确。2024/5/21 周二221.1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2.2.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。否充分，会计处理是否正确。3.3.检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。准备的依据是否充分，会计处理是否正确。4.4.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。量状况。5.5.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。备是否同时结转，会计处理是否正确。6.6.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。定减值准备在以后会计期间没有转回。步骤九：检查固定资产减值准备步骤九：检查固定资产减值准备2024/5/21 周二23步骤十：检查固定资产是否已在资产负债表上步骤十：检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。恰当披露。财务报表的附注通常应说明：财务报表的附注通常应说明：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；产减值准备累计金额；当期确认的折旧费用；当期确认的折旧费用；对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；产账面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等处置费用和预计处置时间等。2024/5/21 周二24一、存货审计一、存货审计 存货存货审计通常占有重要位置，尤其是对年末存货审计通常占有重要位置，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。导致存货审计复杂的主要原因包括导致存货审计复杂的主要原因包括：1 1、存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通、存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。常是构成营运资本的最大项目。2 2、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。盘点都很困难。3 3、存货项目的多样性也给审计带来了困难。、存货项目的多样性也给审计带来了困难。4 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。估价出现困难。5 5、允许采用的存货计价方法的多样性。、允许采用的存货计价方法的多样性。存货（案例，电视）2024/5/21 周二25存货审计的主要目标是验证资产负债表日列示在资产负债表上存货项目余额的真实性和正确性。存货余额实质性程序：（一）获取或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对（一）获取或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对（二）执行分析性复核（二）执行分析性复核主要目的是审查存货总体上的合理性主要目的是审查存货总体上的合理性1 1、比较本期和前期同一产品的单位生产成本；、比较本期和前期同一产品的单位生产成本；2 2、按卖方和产品类别比较各期购货交易的数量；、按卖方和产品类别比较各期购货交易的数量；3 3、比较本期和前期的毛利率；、比较本期和前期的毛利率；4 4、比较本期与前期的存货周转率；、比较本期与前期的存货周转率；5 5、比较本期与前期的制造成本。、比较本期与前期的制造成本。（三）存货监（三）存货监盘盘（重要）（重要）（四）存货的计价和产品成本（四）存货的计价和产品成本测试测试（重要）（重要）2024/5/21 周二26（三）（三）存货监盘存货监盘（重要）（重要）一、一、含义含义一一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点。二二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。货。确定被审计单位的所有存货确实存在，存在认定确定被审计单位的所有存货确实存在，存在认定存货入账的数量和金额正确，计价准确性认定存货入账的数量和金额正确，计价准确性认定并属于被审计单位的合法财产，权利和义务认定并属于被审计单位的合法财产，权利和义务认定被审计单位拥有的全部存货均已记录，完整性认定被审计单位拥有的全部存货均已记录，完整性认定2024/5/21 周二27二、二、存货监盘计划存货监盘计划的制定的制定 1.1.基本要求：符合企业的基本情况。基本要求：符合企业的基本情况。2 2.监盘计划的主要内容监盘计划的主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围检查存货的范围 2024/5/21 周二28三、存货三、存货监盘程序监盘程序的实施的实施 1.1.观察程序观察程序 （1 1）被审单位盘点前，观察盘点现场）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点纳入盘点 整理排列、标识？整理排列、标识？未纳入盘点未纳入盘点 查明原因？查明原因？（2 2）监盘过程中）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？盘点计划是否贯彻执行？准确无误的予以记录？准确无误的予以记录？2024/5/21 周二29 2.2.检查程序检查程序 (1)(1)目的目的 盘点计划适当实施？（控制测试）盘点计划适当实施？（控制测试）期末存货实物总额？（实质性程序）期末存货实物总额？（实质性程序）(2)(2)范围范围 数量：至少抽点全部存货的数量：至少抽点全部存货的10%10%重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大 注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽 取检查的存货项目。取检查的存货项目。(3)(3)方法方法 盘点记录盘点记录 存货实物存货实物 存货实物存货实物 盘点记录盘点记录 2024/5/21 周二30(4)检查差异的处理 查明原因提请更正 扩大检查范围或要求其重新盘点一般局限于某种存货或某盘一般局限于某种存货或某盘点小组，即局部重新盘点点小组，即局部重新盘点2024/5/21 周二313 3、特别关注、特别关注 (1)(1)存货的移动控制存货的移动控制（防止遗漏和重复）（防止遗漏和重复）(2)(2)存货的状况存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备等存货的处置及存货跌价准备)(3)(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运存货的截止测试（应关注入库单和装运凭证在截止日期前的最后编号）凭证在截止日期前的最后编号）4 4、对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘 P209 P2092024/5/21 周二32 5 5、监盘结束时的工作、监盘结束时的工作(1)(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货(2)(2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；废和未使用的）；(3)(3)如果盘点日不是如果盘点日不是1212月月3131日，注会确定盘点日与日，注会确定盘点日与1212月月3131日之间存货变动是否已作出了正确记录；日之间存货变动是否已作出了正确记录；(4)(4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。审计程序查明原因。2024/5/21 周二331 1目的：目的：对存货的计价和产品成本进行审计对存货的计价和产品成本进行审计 计价和分摊认定计价和分摊认定 2 2存货计价测试存货计价测试 （1 1）存货计价方法的一致性。存货计价方法的一致性。（2 2）存货计价的正确性。存货计价的正确性。（四）存货的计价和产品成本测试（四）存货的计价和产品成本测试（重要）（重要）2024/5/21 周二343 3产品成本测试产品成本测试（1 1）直接材料成本的审计）直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证。主要审计程序通常包括：用凭证。主要审计程序通常包括：抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确计算是否正确，材料费用的材料费用的分配分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。检查直接材料检查直接材料耗用数量的真实性耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入，有无将非生产用材料计入直接材料费用。直接材料费用。分析比较分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重大波动应查明原因。大波动应查明原因。抽查抽查材料发出及领用材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本成本计价方法计价方法是否适当，是否正确及时入账。是否适当，是否正确及时入账。2024/5/21 周二35（2 2）直接人工成本的审计）直接人工成本的审计抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的否正确，人工费用的分配标准与计算方法分配标准与计算方法是否合理和是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。接人工费用相符。将本年度直接人工成本将本年度直接人工成本与前期进行比较与前期进行比较，查明其异，查明其异常波动的原因。常波动的原因。分析比较分析比较本年度本年度各个月份各个月份的人工费用发生额，如有的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。异常波动，应查明原因。结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及及会计处理会计处理是否正确。是否正确。对采用对采用标准成本法标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。2024/5/21 周二36（3）制造费用的审计）制造费用的审计获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。对相符。审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有，则应正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证。追查至记账凭证和原始凭证。必要时实施截止测试，确定有无跨期入账的情况必要时实施截止测试，确定有无跨期入账的情况检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，分配方法一经确定不应随意变更。件，分配方法一经确定不应随意变更。对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。2024/5/21 周二381 1、审计目标、审计目标（1 1）确定被审计单位资产负债表中的现金在会）确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。有或控制。（2 2）确定货币资金收支业务的合规性及会计记）确定货币资金收支业务的合规性及会计记录的及时性、完整性。录的及时性、完整性。（3 3）确定现金在财务报表上的披露是否恰当。）确定现金在财务报表上的披露是否恰当。39货币资金/收入截止截止认定：交易和事项记录于正确的会计期截止认定：交易和事项记录于正确的会计期间。间。2024/5/21 周二2 2、库存现金的实质性程序、库存现金的实质性程序（1 1）核对库存现金日记账与总账的余额是否）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。相符。核对是现金实质性程序的起点。通过核核对是现金实质性程序的起点。通过核对，可确认现金日记账与总账余额是否相符，对，可确认现金日记账与总账余额是否相符，如不相符，则应查明原因，并做相应调整。如不相符，则应查明原因，并做相应调整。402024/5/21 周二（2 2）监盘库存现金。）监盘库存现金。盘点目的：盘点目的：证实库存现金是否存在证实库存现金是否存在 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等用金、找换金等盘点人员：盘点时必须有出纳员和会计主管盘点人员：盘点时必须有出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行亲自盘点。参加，并由注册会计师进行亲自盘点。412024/5/21 周二 制定监盘计划，确定监盘时间。制定监盘计划，确定监盘时间。对企业各部门保管的库存现金实施对企业各部门保管的库存现金实施突击检查突击检查时间时间最好选择在上午上班前或下午下班时最好选择在上午上班前或下午下班时若企业现金存放部门不止一处，应若企业现金存放部门不止一处，应同时盘点同时盘点，必要时可加以封存，以免必要时可加以封存，以免“拆东补西拆东补西”，然，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登上现金日记账。凭证登上现金日记账。必须有现金出纳员和被审计单位会计主管参必须有现金出纳员和被审计单位会计主管参加。加。42盘点步骤：盘点步骤：2024/5/21 周二 43审阅现金日记账和现金收付凭证，检查日记账与凭审阅现金日记账和现金收付凭证，检查日记账与凭证的内容和金额是否相符，日期是否相符或接近，防证的内容和金额是否相符，日期是否相符或接近，防止企业为达到账实相符而编造虚假凭证。止企业为达到账实相符而编造虚假凭证。由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。额。盘点库存现金，