构建我国可持续发展下的环境会计.doc

中文摘要经济的飞速发展伴随着的是一系列的环境问题。人类一直以牺牲环境来获取经济的发展，环境问题和经济发展的矛盾日益凸显。如何确保经济的增长不会建立在对环境的破坏之上，成为我国面临的重要问题。在我国现有的传统会计理论中，资源损耗的环境成本没有得到核算与监督，是不适和于可持续发展战略实施的，这就要求在我国必须全面推行环境会计。环境会计是在传统会计的基础上将环境方面的支出和收益问题考虑在内，避免将应由企业承担的费用转嫁到社会中。与我国可持续发展的目标是相一致的是，可持续发展强调经济发展与环境保护的协调。因此，构建我国可持续发展下的环境会计是必然的需求。本文将讲述在可持续发展下构建我国环境会计的意义，提出我国环境会计发展的主要障碍以及应对的措施。关键词: 环境会计；可持续发展；构建环境会计AbstractThe rapid development of economy with is a series of environmental problems. Human beings have been at the expense of the environment for the development of economy, environmental problems and the contradiction between economic development. How to ensure economic growth is not based on above the destruction of the environment, become the important issues facing our country. In our countrys existing traditional accounting theory, resource depletion of the environmental cost didnt get accounting and supervision, is unwell and in the implementation of the sustainable development strategy, this request in our country must be the full implementation of the environmental accounting. Environmental accounting is the traditional accounting environment on the basis of the spending and revenue problem, into consideration should avoid to the share of the cost borne by the enterprise passed on to the society. In our country and the goals of sustainable development is consistent, sustainable development stress on economic development and environmental protection coordination. Therefore, our country to build the sustainable development of environment accounting is the inevitable demand. This article will talk about in the sustainable development of environmental accounting in China we build meaning, puts forward the major obstacle to the development of environmental accounting and relevant measures. Key Words：environmental accounting； sustainable development；Building environment accounting引 言2011年3月日本地震引起的核泄漏事件，对周边环境造成了严重的影响。同时，也引起了全球各国对生存环境的关注。人类的生产发展是建立在不断索取自然资源的基础上，从而造成我们赖以生存的生态环境日益恶化。我国可持续发展战略中提出：经济发展必须与环境相协调，因此环境保护是其的重要方面。对此，环境方面的支出和收益问题，会计应承担起反映和监督的职能，环境会计的发展应引起我国的重视。结合我国的具体实践情况，探索发展我国的环境会计，将对我国可持续发展有着重大的意义。1 环境会计的相关综述1.1 环境会计产生的背景18世纪60年代，英国工业革命爆发，其工业迅速发展的同时，也带来了自然资源衰竭和生态环境破坏等问题。经济发展必须是在破坏环境和消耗资源上？为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家社会学家和生态学家在20世纪70年代开始研究经济与环境的协调发展。以1971年F.A.比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1973年J.T.马林的污染的会计问题两篇文章为代表，揭开了环境会计的序幕。此后，环境问题开始在全球范围内引起广泛关注，而环境会计的研究也随之受到了关注。如果要从根本上解决目前的环境污染状况和扭转自然资源耗竭的趋势，就必须走可持续发展的道路。可持续发展在环境、经济和社会问题之间关系失衡中作出了理性的选择。为了对自然资源和环境状况进行反映，客观上要求构建可持续发展的环境会计体系。1.2 环境会计的内涵环境会计是运用专门的方法，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系。环境会计将环境问题和会计理论相结合，使用会计的理论方法对环境的支出和收益用进行核算与监督。通过对环境污染、环境防止、环境开发的成本费用进行计量、记录，同时合理计量和报告环境的维护和开发形成的效益，而综合评估环境绩效以及环境活动对财务成果的影响。它旨在指导环境资源作出最有效的运用和最佳的调配，以减少资源的消耗并获得最大的经济收益，提升社会的整体效益。1.3 环境会计的一般体系环境会计在会计基本假设、会计确认、会计计量记录、会计报告等方面都与传统会计有着许多相似之处，但是环境会计却有着其特殊性，这是由于资源利用的复杂性和环境问题的多样性所造成的。环境会计是传统会计的一个分支，是环境问题与会计理论相结合的产物，是对传统会计学科的继承与创新。(1)环境会计的目标现今，人类已经意识到经济发展不能以牺牲我们一直赖以生存的环境为代价。在传统会计中，只有存在财产所有权才有价值，而对人类极为重要但无所有权的事物（如：海洋、森林）却不能核算其内容。由于没有将对环境的支出和破坏列入成本，导致利润虚增，因此环境问题是会影响到企业的财务状况、经营成果等。由此可知，企业有必要将环境活动进行核算、监督，披露环境活动的资料报告。因此，环境会计的目标突破了传统会计的目标，分为两个层次。其基本目标是从可持续发展战略出发，在取得经济收益同时高度重视环境资源的合理开发与利用，实现经济、环境和社会的协调统一。具体目标是向政府环保部门、投资者、社会公众提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及环境保护的义务、贡献等方面的会计信息。两个目标的最终目的是通过环境会计核算，使人类更加关注我们的生存环境、社会发展环境与自然资源、社会资源等问题，控制协调经济效益与环境资源的统一发展，实现经济发展、社会进步与环境保护的和谐统一。(2)环境会计的对象 环境会计作为会计的一个分支，是在传统会计的基础上考虑了环境因素的影响，其主要是运用物理和货币单位对环境活动进行计量和反映。它与传统会计的对象是不一致的。环境会计的对象应该既包括那些由环境问题引发的但能够用货币表现或者说会涉及到财务状况和经营成果的环境活动，如资源开发和保护成本、资源损耗和治理费用、环境资源收益等所形成的环境资产、环境负债、环境收益等，都要纳入会计信息系统统筹考虑，综合构成环境会计的核算对象。(3)环境会计的模式当今，全球各国已经进入了工业发展时代，人类以不断消耗自然资源为代价来换取经济发展。长期以来，环境资源被人类占有或利用，他们完全忽视了环境已经趋向恶化而不可挽回。这些应该成为环境会计所提供信息中的重要部分。加之，人类在经济活动和社会活动等一系列行为中，排放出了大量的污染物，而且其数量之大已不能由环境去净化或转化为再生资源，这需要人类用昂贵的代价解决，否则环境将会带来严重危害。因此，整个社会生产消费和相应的生态循环价值都应反映到会计模式中。2 我国构建环境会计的意义2.1 环境会计与可持续发展的联系 （1）环境会计应以可持续发展经济学为理论基础 自英国工业革命以来，各国工业也开始相应得到了发展，经济发展迅猛的同时，自然资源和生态环境都遭到了严重破环和过度的使用。20世纪60年代，人类开始认真总结自己的发展历程，重新审视自己的经济社会活动与发展行为。从而提出了一种新的发展思想和发展模式可持续发展。它是21世纪发达国家与发展中国家正确处理和协调人口、资源、环境、经济与社会间相互关系的共同发展战略。它的宗旨是既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要，不要以牺牲后代人的利益为代价来满足当代人的利益。人与环境应该协调共生，人类要建立新的道德观念和价值标准，学会尊重自然、师法自然、保护环境，与之和谐相处。合理开发和利用自然资源，处理好经济发展和保护环境的关系。 可持续发展是世界各国一直以来寻求的发展模式。各国通过制定、实施符合本国国情的各项环境保护政策、规章，以实现经济与环境的协调发展。以目前情况所知，自然环境中的破坏和污染物主要是来自于国家和企业的经济活动，它们理所当然的要承担保护环境、治理污染的主要责任。因此，针对国家整体环境活动和企业单位环境活动，就需要环境会计对其中产生的环境成本、环境收益进行反映、监督，以实现人类的可持续发展。 （2）环境会计与可持续发展相辅相成、互为依存从环境会计产生的背景和发展的历史可以看出，在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的情况下，加之传统会计的局限性，环境会计才应运而生的。随着环境问题的不断恶化，为保护自然和环境，实现社会和经济的统一发展，人类提出了新的发展模式：可持续发展模式。可以看出，产生于相同背景下的环境会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，两者相辅相成、互为依存。2.2 我国可持续发展下构建环境会计的意义 （1）构建环境会计是我国环境的现状提出的必然要求水土流失、土地荒漠化、水资源污染等环境问题不断出现和恶化，无时无刻不惩罚着我们。根据我国环保部2011年6月3日发布上年中国环境状况公报显示，虽然我国部分环境质量指标持续好转，但环境总体形势依然十分严峻，将面临更多的困难和挑战。据有关部门测算，我国每年因环境污染所造成的损失达360亿元，并且每年正不断快速上升。环境问题已经是我国迫在眉睫的问题。我国粗放式的开采环境资源，致使环境资源出现严重赤字，从而造成了我国目前种种环境问题的尖锐矛盾。其实，这关键是我们没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。资源耗用量在不断剧增，而有限的资源却在不断剧减，甚至枯竭。自然环境在不断接受着人类排放的大量污染物，并已超过其自身的净化再生能力。不断恶化的环境问题不仅是对我们自身的生存发展造成威胁，而且对整个社会也造成了巨大的恶劣影响。因此，构建环境会计对保护我们生存的环境，实现社会的可持续发展有着重大的意义。 （2）构建环境会计是对我国可持续发展的有力支持在可持续发展是一种注重长远发展的经济增长模式，是必须对自然、经济、社会以及利用自然资源过程中的基本关系进行研究。而环境会计注重于对环境破坏和资源消耗的费用补偿和经济、环境、社会的相互协调。如果有了环境会计的约束和制约，人们将会在保护资源和环境的前提下发展经济，并且更加重视环境保护和珍惜资源。因此，环境会计的构建是对我国可持续发展的大力支持。在有利于我国资源、环境得到保护的同时，也协调了经济效益、社会效益与环境效益的发展，更好地推进了可持续发展战略的实行。 （3）构建环境会计是正确衡量我国绿色GDP的基础现今，我国的企业通过资源掠夺和环境污染去追求经济上的利益，只关心实际成本，不注重产品生产给环境造成的后果，从而忽视了资源和环境的费用补偿。由于我国长期处于产品经济的状态下，传统会计中并没有将环境经济活动的成本费用、收益等进行核算，使得国民经济核算体系并不能如实反映出我国的经济状况和国民财富。GDP只是反映了经济活动的正面效应，并没有反映经济活动的负面因素影响，因此它的局限性是违背了可持续发展战略的。绿色GDP核算指标从国民生产总值中扣除了资源损耗部分和环境退化成本等外部效应部分，它是用以衡量一国真实的国民财富。我国环境会计的构建，能对企业的环境保护执行情况进行科学的核算与监督，从而为绿色GDP提供真实正确的数据和信息。为了更加真实的衡量我国绿色GDP，环境会计的构建是十分必要的。 （4）构建环境会计是我国对外开放的必然要求目前，我国企业的发展模式是一种高损耗、高污染、低利用率的粗放式经营模式，它实质上在损害着企业经济发展的环境基础。随着全球经济一体化的发展和我国改革开放的不断深化，大量涌入我国进行投资的外资企业在逐年增加。他们越来越重视自己国家的环境保护问题，希望不断把那些污染严重和掠夺自然资源的生产项目搬到我国。它们把我国当成了自己的“污染避难所”，对我国进行环境破环和资源剥削。若我国还不重视环境问题并将其纳入会计核算体系，我们牺牲的将不只是下一代人的利益。目前，环境保护已经是全球性问题，环境问题纳入会计核算体系已是必然。特别是我国现在目前的情况来看，如果不采取措施实施环境会计核算，那么我国有限的资源耗竭将会更加严重和更快到来。 （5）构建环境会计是我国会计革命的需要在市场经济下，会计不仅要为微观经济服务，考虑企业自身的发展和利益，而且还要兼顾于宏观经济调控，提升经济效益和社会效益。环境会计将会计学与环境经济学相结合，在对传统会计学的基础上，对与企业有关的资源环境、污染物以及与生态环境的关系等也反映到会计中。环境会计提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息。通过有效的价值管理，不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务，达到协调经济发展和环境保护的目的。它是一种以微观利益为主体兼顾宏观的共振型会计模式，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。3 构建我国环境会计的主要障碍3.1 环境会计的理论和实践方面研究不完善近年来我国的环境会计在理论研究中取得了一定的成果，例如对环境会计概念和本质的认识、对环境会计对象和要素的认识、对环境会计目标的了解等。尽管我国研究成果较多，但是对于理论研究仍存在尚不完善的方面并且缺乏对环境会计实践的指导性。在理论研究方面，环境会计的假设、原则、程序和方法、报告等特别是确认和计量方面仍需要有更加深入的探究。在实践指导方面，对涉及实务操作的环境负债、环境成本、环境绩效的研究较少，并且缺乏可操作性。因此，我国环境会计的发展需要一个完善的理论基础和具可操作性的实践方法来支持。3.2 环境会计的相关制度法规不健全目前我国关于环境会计的相关制度法规是不健全的，而且已经是滞后于我国环境会计的发展需求。我国制度法规对环境会计的实行的支持和约束不足，这种情况下完全不利于我国环境会计的实行，也使得环境会计无所适从。虽然有部分相关制度法规涉及环境会计，但是其操作性较差且执行力度、处罚力度远远不够。环境会计不健全和不完善的相关制度法规，将不利于环境会计在我国的实施，使更多的企业忽视我国环境保护问题，阻碍可持续发展战略的进步。3.3 环境会计要素的计量不明确会计计量选择一定的计量基础和方法用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程，其主要目的是确保会计信息的可靠性和相关性。环境会计中的环境成本和环境收益是不能像传统会计那样通过市场进行交易，因此它是没有市场价值的，如果单纯就以交易价格为前提是不能作为环境会计计量属性。在对环境资产、环境负债、环境资本等进行计量时，应该用怎样的一个标准客观反映，这就要求环境会计的计量问题必须解决。此外，制定这一计量标准需要符合我国实况，并尽量与国际标准相符。由此可知，环境会计对传统会计的计量确认提出了新的要求。我国必须尽快解决计量问题，否则会无法进行环境会计的记录和报告。3.4 环境会计信息披露体系不完善环境会计信息披露是环境会计的最基本的问题之一，但从目前我国的现状来看，环境会计信息的披露比较混乱，没有基本的规范可循，而且我国对于信息披露这方面的理论研究还是与实务比较脱节。企业所揭示的环境信息不全面，少有披露消极性和否定性的信息，可靠性程度低等众多的问题存在，加上我国政府机构的监督和宣传的力度不够，没有要求企业进行环境披露，导致环境会计的信息披露难以实现。还有，我国也没有相关的标准来衡量披露的信息，企业披露的环境信息将是毫无意义的。3.5 税收对环境会计的调控作用不强 从我国目前的税收机制中可知，环境问题在我国税收机制中是不健全的，仍然存在着许多需要改进的问题和补充的内容。例如，税收中没有专门关于环境问题的税种，制约了税收对环境污染的调控和保护作用；由于现有资源税的征税范围狭窄，明显不能对资源的利用进行合理调配；不同污染物之间的收费标准不平衡，会使企业利用这点规避纳税或减少纳税支出；环保方面的税收优惠政策较少且单一，不利于鼓励企业补偿对环境破坏的损失我国税收机制的不健全对环境会计的构建造成重大的障碍。3.6 企业环保意识与社会责任感淡漠由于长期的产品经济下，我国大部分企业只注重经济利益、眼前利益，一味向环境资源进行索取，却没有对与企业有关的资源环境、污染排放物等进行计量和反映，没有对环境信息进行披露。他们这种不履行社会责任的行为严重的影响着企业的长远发展，阻碍我国环境会计的推进。此外，企业也没有正确认识到若要保持企业竞争优势，就必须要加大资源和环境的投入，充分重视环境会计工作。许多企业对环境会计的不重视，即使其经济收益也不能补偿其对环境造成的损害，这样的企业是不能有长远发展的，同时也影响了我国的可持续发展。4 面对我国环境会计构建障碍的应对措施4.1 加强环境会计理论性和实践性的研究无论在环境会计的实施推进和执行监督上，都需要加强环境会计的理论性和实践性研究来解决，因此，完善环境会计在理论和实践上的研究缺陷是我国构建环境会计的首要重点。我国环境会计理论研究应立足于可持续发展，重视环境破坏给经济带来的负面影响，总结目前理论研究方面的缺陷和不足，同时借鉴国外先进的环境会计理论研究经验和成果，增加与先进学者的学术交流和合作，从而不断深入研究和逐步完善我国环境会计理论，探索出具有我国特色的理论体系和实践方法。在理论研究进步的同时，我国也应重视理论与实践相结合的研究，迅速推进理论向实践的转化，争取早日环境会计向我国企业的推行。4.2 制定环境会计的相关准则和制度目前，我国的环境破环和资源耗竭问题日益严峻，在缺乏环境会计的法律法规的强制性约束是这一问题凸显的重要因素之一。我国可以借鉴国外的经验，制定一系列环境法规，强制企业对其经济活动所造成的环境影响负责。我国应该就现有的环境和会计的法律法规上，修订我国的会计制度与准则，将环境会计列入相关的准则和制度中，并且在报表中披露。通过制定环境会计的相关准则和制度，促使企业贯彻实行环境会计，在经济活动时考虑环境、资源成本，明确在环境保护和可持续发展的社会责任。而且规范相关的会计处理方法，便于会计人员的迅速掌握与实际操作。制度准则的制定，能确保环境会计的地位和发挥其最大作用，并且能将环境会计更好在我国企业中付诸于实践。4.3 明确环境会计要素的计量我国的环境会计计量方面的理论研究还是比较多的，通过制定环境会计的制度准则，可以明确规定各会计要素的计量单位、基础和方法等。虽然由于环境会计所涉及的内容较复杂多样，其不能完全的精确计量，但不排除它对决策的有用性。另外，随着计量技术的发展，它反映和控制的内容界定会越来越清晰，而提供的信息将会越来越精确。4.4 完善我国环境会计信息披露的体系首先，我国应该加强环境信息披露的理论，并且明确环境会计模式、方式等，所披露的信息对财务状况、经营成果和现金流量的影响，同时也要披露企业活动产生的环境影响方面的信息等。同时，制定健全的环境会计准则和制度，并更为具体和具可操作性的实施准则，使环境会计有法可依和环境信息披露有统一的标准。政府机构应该加大信息披露的监督力度，向公众宣传环保，利用舆论的压力促进企业的环境信息披露。4.5 关于改革我国税制的思考我国应该全面的将各种破坏环境和消耗资源的纳入税收政策中，建立我国的绿色税收政策。在税收中开征专门的环境税种，加强企业对污染物排放的重视和环境的保护。扩大资源税的征税范围，使得更多的有限资源能受到保护。增多环境保护方面的税收优惠政策，鼓励企业加大对环境保护的投入。同时，我国可以结合国外实行的绿色税收政策，建立适合我国使用的绿色税制。在我国建立的绿色税收政策，将会有助于推动环境会计在企业中运行，也是环境破坏得到补偿，符合我国可持续发展战略。4.6 提高企业对环境资源保护的自律意识对于企业的环保意识和社会责任淡漠，我国应加强企业的环境保护意识的同时，要将环境会计向企业内部管理人员和会计人员推行。企业只有认识到环境效益与经济效益之间的密切联系以及环境会计在企业运用的重要性，他们才会将环境问题考虑到企业经营成本中，才会将环境信息对公众披露。此外，我国可以通过对环境会计的实施进行企业试点，选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容。这样才更有利于环境会计在我国大部分企业中推行、普及，加快推动我国环境会计的构建工作。5 结论随着经济的飞速发展和社会的需求膨胀，我国自然资源日益耗竭，环境污染日益严重，这从根本上制约着经济的发展和生活水平的提高。促进环境会计的尽快实施已是当务之急，是实现我国可持续发展战略的重要举措。在我国可持续发展战略下，环境会计的实施将会有利于我国的环境和资源得到有效的保护，经济的发展不再以牺牲我们赖以生存的环境来换取。虽然目前我国环境的实行还存在着许多困难和障碍，必须通过长期不懈的努力才能取得圆满的成果，但是相信不久的将来我们会探索出一条适合我国国情的环境会计理论体系。环境会计是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。在不断实践、不断总结和归纳中，我国环境会计的理论与实践将会日趋完善，实现经济效益、社会效益与环境效益共同优化，推动我国可持续发展战略的进步!目 录第一章 项目的意义和必要性11.1 项目名称及承办单位11.2 项目编制的依据11.3 肺宁系列产品的国内外现状21.4产业关联度分析31.5项目的市场分析4第二章 项目前期的技术基础82.1成果来源及知识产权情况，已完成的研发工作82.3产品临床试验的安全性和有效性8第三章 建设方案233.1建设规模233.2 建设内容233.3产品工艺技术233.5产品质量标准293.6 土建工程373.7 主要技术经济指标39第四章 建设内容、地点414.1 建设内容及建设规模414.2 建设地点414.3外部配套情况44第五章 环境保护、消防、节能465.1 环境保护465.2消防495.3节能50第六章 原材料供应及外部配套条件落实情况526.1主要原辅材料、燃料、动力消耗指标526.2 公用工程54第七章 建设工期和进度安排567.1建设工期和进度安排567.2建设期管理56第八章 项目承担单位或项目法人所有制性质及概况578.1 项目承担单位概况578.2 企业财务经济状况588.3 项目负责人基本情况59第九章 投资估算与资金筹措629.1 项目计算期629.2 投资估算的编制依据及参数629.3 投资估算629.4 资金筹措649.5 贷款偿还64第十章 财务评价6510.1财务评价依据6510.2销售收入和销售税金及附加估算6510.3利润总额及分配6610.4盈利能力分析6610.5不确定分析6610.6财务评价结论68第十一章 项目风险分析，效益分析6911.1 风险分析6911.2 效益分析70