小微企业增值税减免的核算【会计实务经验之谈】.doc

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小微企业增值税减免的核算【会计实务经验之谈】
根据国家税务总局2016年23号公告规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
根据财税2017年76号规定，为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。
根据财会2016年22号（财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知）的规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
根据上述规定，大家要注意以下3点：
（1）增值税减免是针对月销售额不超过3万元（含3万元）或季销售额不超过9万元（含9万元）的小规模纳税人。
（2）享受增值税减免的小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费。即小微企业在销售收入发生时，无论是否开具发票，应正常确认收入与应交增值税。
（3）在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益是指月销售额未达到3万元（含3万元）或季销售额未达到9万元（含9万元）时，再将原确认过的应交增值税转入“其他收益”。（财会2017年15号）
案例说明：2018年第一季度，A小规模纳税人企业销售产品，当季度取得销售收入6万元（不含税），其中：1月3万元、2月2万元，3月1万元。
案例分析：
A企业会计处理如下：
1. 小规模纳税人平时核算产品销售收入并计提相应增值税时：
借：银行存款 6.18
贷：主营业务收入 6
应交税费——应交增值税 0.18
2. 符合达到增值税制度规定的免征增值税条件时：
借：应交税费——应交增值税 0.18
贷：其他收益 0.18
【特别提示】根据财会2017年15号政府补助会计准则的修订，小规模纳税人免征的增值税由原记入“营业外收入”改为记入“其他收益”这个新增的损益类科目。
本期小结：小微企业减免增值税的核算规定发生重大变化，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为“应交税费”；在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，再将有关应交增值税转入“其他收益”，不能再计入“营业外收入”科目。
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