政府会计制度-会计科目资产类培训(资产类).ppt

政府会计制度行政事业单位会计科目1.第一部分 总说明一、法律依据：一、法律依据：为了了规范行政事范行政事业单位的会位的会计核算，保核算，保证会会计信信息息质量，根据量，根据中中华人民共和国会人民共和国会计法法中中华人民共和国人民共和国预算算法法政府会政府会计准准则基本准基本准则等法律、行政法等法律、行政法规和和规章，章，制定本制度。制定本制度。二、适用范二、适用范围：本制度适用于各本制度适用于各级各各类行政行政单位和事位和事业单位（以位（以下下统称称单位，特位，特别说明的除外）。明的除外）。纳入企入企业财务管理体系管理体系执行企行企业会会计准准则或小企或小企业会会计准准则的的单位，不位，不执行本制度。行本制度。特特别规定：本制度尚未定：本制度尚未规范的有关行范的有关行业事事业单位的特殊位的特殊经济业务或事或事项的会的会计处理，由理，由财政部另行政部另行规定。定。政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号，以下简称政府会计制度）将自2019年1月1日起在各级各类行政事业单位施行。为了确保政府会计制度在各类行政事业单位的有效贯彻实施，财政部于今年2月份印发了与有关衔接问题处理规定，近期又先后印发了国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、彩票机构等9类行业事业单位执行政府会计制度的补充规定和衔接规定（以下简称系列补充规定和衔接规定）。三、核算要求：三、核算要求：单位位应当根据政府会当根据政府会计准准则（包括基本准（包括基本准则和具和具体准体准则）规定的原定的原则和本制度的要求，和本制度的要求，对其其发生的各生的各项经济业务或事或事项进行会行会计核算。核算。2.四、四、单位位对基本建基本建设投投资应当按照本制度当按照本制度规定定统一一进行会行会计核算，不核算，不再再单独建独建账,但是但是应当按当按项目目单独核算独核算,并保并保证项目目资料完整。料完整。五、双功能：五、双功能：单位会位会计核算核算应当具当具备财务会会计与与预算会算会计双重功能，双重功能，实现财务会会计与与预算会算会计适度分离并相互适度分离并相互衔接，全面、清晰反映接，全面、清晰反映单位位财务信息和信息和预算算执行信息。行信息。双基双基础：单位位财务会会计核算核算实行行权责发生制；生制；单位位预算会算会计核算核算实行收付行收付实现制，国制，国务院另有院另有规定的，依定的，依照其照其规定。定。单位位对于于纳入部入部门预算管理的算管理的现金收支金收支业务，在采用，在采用财务会会计核算的同核算的同时应当当进行行预算会算会计核算；核算；对于其于其他他业务，仅需需进行行财务会会计核算。核算。六、六、单位会位会计要素包括要素包括财务会会计要素和要素和预算会算会计要素要素。财务会会计要素要素资产、负债、净资产、收入、收入、费用用第一部分 总说明预算会算会计要素要素预算收入、算收入、预算算支出、支出、预算算结余余3.第一部分 总说明七、按七、按规定运用会定运用会计科目：科目：1.1.会会计科目法定：科目法定：单位位应当按照本制度的当按照本制度的规定定设置和使用会置和使用会计科科目。在不影响会目。在不影响会计处理和理和编制制报表的前提下，表的前提下，单位可以根据位可以根据实际情况自行增情况自行增设或减少某些会或减少某些会计科目。科目。2.2.使用使用统一一编号：号：单位位应当当执行本制度行本制度统一一规定的会定的会计科目科目编号，号，以便于填制会以便于填制会计凭凭证、登、登记账簿、簿、查阅账目，目，实行会行会计信息化管信息化管理。理。3.3.名称和名称和编号同步号同步应用：用：单位在填制会位在填制会计凭凭证、登、登记会会计账簿簿时，应当填列会当填列会计科目的名称，或者同科目的名称，或者同时填列会填列会计科目的名称和科目的名称和编号，号，不得只填列会不得只填列会计科目科目编号、不填列会号、不填列会计科目名称。科目名称。4.4.按按规定定设置明置明细科目：科目：单位位设置明置明细科目或科目或进行明行明细核算，除核算，除遵循本制度遵循本制度规定外，定外，还应当当满足足权责发生制政府部生制政府部门财务报告和告和政府政府综合合财务报告告编制的其他需要。制的其他需要。4.第一部分 总说明八、按八、按规定定编制制财务报表和表和预算会算会计报表：表：1.1.财务报表的表的编制主要以制主要以权责发生制生制为基基础，以，以单位位财务会会计核算生成的数据核算生成的数据为准；准；预算会算会计报表的表的编制主要以收付制主要以收付实现制制为基基础，以，以单位位预算会算会计核算生成的数据核算生成的数据为准。准。2.2.财务报表由会表由会计报表及其附注构成。会表及其附注构成。会计报表一般包括表一般包括资产负债表、收入表、收入费用表和用表和净资产变动表。表。单位可根据位可根据实际情况自行情况自行选择编制制现金流量表。金流量表。3.3.预算会算会计报表至少包括表至少包括预算收入支出表、算收入支出表、预算算结转结余余变动表和表和财政政拨款款预算收入支算收入支出表。出表。4.4.单位位应当至少按照年度当至少按照年度编制制财务报表和表和预算会算会计报表。表。5.5.单位位应当根据本制度当根据本制度规定定编制真制真实、完整的、完整的财务报表和表和预算会算会计报表，不得表，不得违反本制反本制度度规定随意改定随意改变财务报表和表和预算会算会计报表的表的编制基制基础、编制依据、制依据、编制原制原则和方法，不和方法，不得随意改得随意改变本制度本制度规定的定的财务报表和表和预算会算会计报表有关数据的会表有关数据的会计口径。口径。6.6.财务报表和表和预算会算会计报表表应当根据登当根据登记完整、核完整、核对无无误的的账簿簿记录和其他有关和其他有关资料料编制，做到数字真制，做到数字真实、计算准确、内容完整、算准确、内容完整、编报及及时。7.7.财务报表和表和预算会算会计报表表应当由当由单位位负责人和主管会人和主管会计工作的工作的负责人、会人、会计机构机构负责人（会人（会计主管人主管人员）签名并盖章。名并盖章。九、重九、重视并不断推并不断推进会会计信息化的信息化的应用用十、本制度自十、本制度自20192019年年1 1月月1 1日起日起执行。行。5.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称一、一、资产类1 110011001库存存现金金10011001库存存现金金2 210021002银行存款行存款10021002银行存款行存款3 310211021其他其他货币资金金4 410111011零余零余额账户用款用款额度度10111011零余零余额账户用用户额度度5 512011201财政政应返返还额度度10211021财政政应返返还额度度6 612121212应收收账款款12121212应收收账款款7 712411241预付付账款款12131213预付付账款款15111511在建工程在建工程8 812181218其他其他应收款收款12151215其他其他应收款收款9 913011301在途物品在途物品6.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称一、一、资产类101013021302库存物品存物品13011301存存货111113031303加工物品加工物品121218111811政府政府储备物物资131316011601固定固定资产15011501固定固定资产18011801公共基公共基础设施施18111811政府政府储备物物资141418211821文物文化文物文化资产151518311831保障性住房保障性住房161616021602固定固定资产累累计折旧折旧15021502累累计折旧折旧171718021802公共基公共基础设施累施累计折旧折旧（摊销）7.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称一、一、资产类181818321832保障性住房累保障性住房累计折旧折旧15021502累累计折旧折旧191916111611工程物工程物资15111511在建工程在建工程202016131613在建工程在建工程212117011701无形无形资产16011601无形无形资产222217021702无形无形资产累累计摊销16021602累累计摊销232318011801公共基公共基础设施施18021802公共基公共基础设施施242418111811政府政府储备物物资18011801政府政府储备物物资252518911891受托代理受托代理资产19011901受托代理受托代理资产262619021902待待处理理财产损益益17011701待待处理理财产损益益8.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称二、二、负债类272721032103应缴财政款政款20012001应缴财政款政款282821012101应交增交增值税税21012101应缴税税费292921022102其他其他应交税交税费303022012201应付付职工薪酬工薪酬22012201应付付职工薪酬工薪酬313123022302应付付账款款23012301应付付账款款23072307其他其他应付款付款323223032303应付政府付政府补贴款款23022302应付政府付政府补贴款款333323072307其他其他应付款付款23052305其他其他应付款付款343425022502长期期应付款付款24012401长期期应付款付款9.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称二、二、负债类353529012901受托代理受托代理负债29012901受托代理受托代理负债三、三、净资产类363630013001累累计盈余盈余30013001财政政拨款款结转30023002财政政拨款款结余余31013101其他其他资金金结转结余余35013501资产基金基金35023502待待偿债净资产四、四、预算算结余余类373781018101财政政拨款款结转30013001财政政拨款款结转10.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表行政单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称四、四、预算算结余余类373781018101财政政拨款款结转30013001财政政拨款款结转383881028102财政政拨款款结余余30023002财政政拨款款结余余393982018201非非财政政拨款款结转31013101其他其他资金金结转结余余404082028202非非财政政拨款款结余余414180018001资金金结存（借方）存（借方）30013001财政政拨款款结转30023002财政政拨款款结余余31013101其他其他资金金结转结余余11.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称一、一、资产类1 110011001库存存现金金10011001库存存现金金2 210021002银行存款行存款10021002银行存款行存款3 310211021其他其他货币资金金4 410111011零余零余额账户用款用款额度度10111011零余零余额账户用款用款额度度5 512011201财政政应返返还额度度11011101财政政应返返还额度度6 611011101短期投短期投资12011201短期投短期投资7 712111211应收票据收票据12111211应收票据收票据8 812121212应收收账款款12121212应收收账款款9 912141214预付付账款款12131213预付付账款款15111511在建工程在建工程12.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称一、一、资产类101012181218其他其他应收款收款12151215其他其他应收款收款111113011301在途物品在途物品121213021302库存物品存物品13011301存存货131313031303加工物品加工物品141416111611工程物工程物资151518111811政府政府储备物物资161618911891受托代理受托代理资产171715011501长期股期股权投投资14011401长期投期投资181815021502长期期债券投券投资13.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称一、一、资产类191916011601固定固定资产15011501固定固定资产202018011801公共基公共基础设施施212118111811政府政府储备物物资222218211821文物文化文物文化资产232318311831保障性住房保障性住房242416021602固定固定资产累累计折旧折旧15021502累累计折旧折旧252518021802公共基公共基础设施累施累计折旧折旧（摊销）262618321832保障性住房累保障性住房累计折旧折旧14.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称一、一、资产类272716111611工程物工程物资15111511在建工程在建工程16131613在建工程在建工程282817011701无形无形资产16011601无形无形资产292917021702无形无形资产累累计摊销16021602累累计摊销303019021902待待处理理财产损溢溢17011701待待处置置资产损溢溢二、二、负债类313120012001短期借款短期借款20012001短期借款短期借款323221012101应交增交增值税税21012101应缴税税费333321022102其他其他应交税交税费15.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称二、二、负债类343421032103应缴财政款政款21022102应缴国国库款款21032103应缴财政政专户款款353522012201应付付职工薪酬工薪酬22012201应付付职工薪酬工薪酬363623012301应付票据付票据23012301应付票据付票据373723022302应付付账款款23022302应付付账款款383823052305预付付账款款23032303预收收账款款393923072307其他其他应付款付款24012401长期借款期借款404029012901受托代理受托代理负债414125012501长期借款期借款24012401长期借款期借款16.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称二、二、负债类424225022502长期期应付款付款24022402长期期应付款付款三、三、净资产类434330013001累累计盈余盈余30013001事事业基金基金31013101非流非流动资产基金基金33013301财政政补助助结转33023302财政政补助助结余余34013401非非财政政补助助结转34033403经营结余余444430023002专用基金用基金32013201专用基金用基金17.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称四、四、预算算结余余类454581018101财政政拨款款结转30013001财政政补助助结转464681028102财政政拨款款结余余30023002财政政补助助结余余474782018201非非财政政拨款款结转31013101非非财政政补助助结转484882028202非非财政政拨款款结余余30013001事事业基金基金494983018301专用用结余余32013201专用基金用基金505084018401经营结余余34013401经营结余余18.第二部分 单位新旧会计制度科目 对照表事业单位科目序号序号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号号名称名称编号号名称名称四、四、预算算结余余类515180018001资金金结存（借方）存（借方）30013001财政政补助助结转30023002财政政补助助结余余31013101非非财政政补助助结转30013001事事业基金基金32013201专用基金用基金34013401经营结余余19.第三部分 会计科目使用说明1001 库存现金 一、本科目核算一、本科目核算单位的位的库存存现金。金。二、二、单位位应当当严格按照国家有关格按照国家有关现金管理的金管理的规定收支定收支现金，并按照本制度金，并按照本制度规定定核算核算现金的各金的各项收支收支业务。本科目本科目应当当设置置“受托代理受托代理资产”明明细科目，核科目，核算算单位受托代理、代管的位受托代理、代管的现金。金。20.第三部分 会计科目使用说明三、三、库存存现金的主要金的主要账务处理如下：理如下：1.1.从从银行等金融机构提取行等金融机构提取现金，按照金，按照实际提取的金提取的金额：借：借：库存存现金金 贷：银行存款行存款 2.2.将将现金存入金存入银行等金融机构，按照行等金融机构，按照实际存入金存入金额：借：借：银行存款行存款 贷：库存存现金金 3.3.根据根据规定从定从单位零余位零余额账户提取提取现金，按照金，按照实际提取的金提取的金额：借：借：库存存现金金 借：借：资金金结存存-货币资金金 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 贷：资金金结存存-零余零余额账户用款用款额度度 4.4.将将现金退回金退回单位零余位零余额账户，按照，按照实际退回的金退回的金额：借：零余借：零余额账户用款用款额度度 借：借：资金金结存存-零余零余额账户用款用款额度度 贷：库存存现金金 贷：资金金结存存-货币资金金 5.5.因内部因内部职工出差等原因借出的工出差等原因借出的现金，按照金，按照实际借出的借出的现金金金金额：借：借：其他其他应收款收款 贷：库存存现金金 6.6.出差人出差人员报销差旅差旅费时，按照，按照实际报销的金的金额，借，借记“业务活活动费用用”、“单位管理位管理费用用”等科等科 目，按照目，按照实际借出的借出的现金金金金额，贷记“其他其他应收款收款”科目，按照其差科目，按照其差额，借，借记或或贷记本科目本科目 借：借：业务活活动费用用/单位管理位管理费用用/库存存现金金 借：行政支出借：行政支出/事事业支出支出 贷：其他：其他应收款收款/库存存现金金 贷：资金金结存（存（实际报销金金额）21.第三部分 会计科目使用说明7.7.因提供服因提供服务、物品或者其他事、物品或者其他事项收到收到现金，按照金，按照实际收到的金收到的金额，借，借记本科目，本科目，贷记“事事业收入收入”、“应收收账款款”等相关科目。涉及增等相关科目。涉及增值税税业务的，相关的，相关账务处理参理参见“应交增交增值税税”科目。科目。借：借：库存存现金金 借：借：资金金结存存-货币资金金 贷：事：事业收入收入/应收收账款款 贷：事：事业预算收入（算收入（实际收到的金收到的金额）8.8.因因购买服服务、物品或者其他事、物品或者其他事项支付支付现金，按照金，按照实际支付的金支付的金额，借，借记“业务活活动费用用”、“单位管位管理理费用用”、“库存物品存物品”等相关科目，等相关科目，贷记本科目。涉及增本科目。涉及增值税税业务的，相关的，相关账务处理参理参见“应交交增增值税税”科目。科目。借：借：业务活活动费用用/单位管理位管理费用用/库存物品等存物品等 借：行政支出借：行政支出/事事业支出支出/经营支出等支出等 贷：库存存现金金 贷：资金金结存存-货币资金金9.9.收到受托代理、代管的收到受托代理、代管的现金，按照金，按照实际收到的金收到的金额，借，借记本科目（受托代理本科目（受托代理资产），），贷记“受托代理受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的科目；支付受托代理、代管的现金，按照金，按照实际支付的金支付的金额，借，借记“受托代理受托代理负债”科目，科目，贷记本科目（受托代理本科目（受托代理资产）。）。收到收到现金金 支付支付现金金借：借：库存存现金金-受托代理受托代理资产 借：受托代理借：受托代理负债 贷：受托代理：受托代理负债 贷：库存存现金金-受托代理受托代理资产 四、四、单位位应当当设置置“库存存现金日金日记账”，由出，由出纳人人员根据收付款凭根据收付款凭证，按照，按照业务发生生顺序逐笔登序逐笔登记。每日。每日终了，了，应当当计算当日的算当日的现金收入合金收入合计数、数、现金金支出合支出合计数和数和结余数，并将余数，并将结余数与余数与实际库存数相核存数相核对，做到，做到账款相符。款相符。22.第三部分 会计科目使用说明 每日每日账款核款核对中中发现有待有待查明原因的明原因的现金短缺或溢余的，金短缺或溢余的，应当通当通过“待待处理理财产损溢溢”科目核算。属于科目核算。属于现金溢余，金溢余，应当按照当按照实际溢余的金溢余的金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待处理理财产损溢溢”科目；属于科目；属于现金短缺，金短缺，应当按照当按照实际短缺的金短缺的金额，借，借记“待待处理理财产损溢溢”科目，科目，贷记本科目。待本科目。待查明原因后及明原因后及时进行行账务处理，具体内容参理，具体内容参见“待待处理理财产损溢溢”科目。科目。现金溢余账务处理 财务会会计：预算会算会计：按照溢余金按照溢余金额转入待入待处理理财产损溢溢借：借：库存存现金金 借：借：资金金结存存货币资金金 贷：待：待处理理财产损溢溢 贷：其他：其他预算收入算收入 属于属于应支付支付给有关人有关人员或或单位的部分位的部分 借：待借：待处理理财产损溢溢 贷：其他：其他应付款付款借：其他借：其他应付款付款 借：其他借：其他预算收入算收入 贷：库存存现金金 贷：资金金结存存货币资金金属于无法属于无法查明原因的部分，明原因的部分，报经批准后批准后借：待借：待处理理财产损溢溢 贷：其他收入：其他收入 23.第三部分 会计科目使用说明现金短缺账务处理财务会会计：预算会算会计：按照短缺金按照短缺金额转入待入待处理理财产损溢溢借：待借：待处理理财产损溢溢 借：其他支出借：其他支出 贷：库存存现金金 贷：资金金结存存货币资金金属于属于应由由责任人任人赔偿的部分的部分 借：其他借：其他应收款收款 贷：待：待处理理财产损溢溢 借：借：库存存现金金 借：借：资金金结存存货币资金金 贷：其他：其他应收款收款 贷：其他支出：其他支出 属于无法属于无法查明原因的部分，明原因的部分，报经批准后批准后 借：借：资产处置置费用用 贷：待：待处理理财产损溢溢 24.第三部分 会计科目使用说明五、五、现金收入金收入业务繁多、繁多、单独独设有收款部有收款部门的的单位，收位，收款部款部门的收款的收款员应当将每天所收当将每天所收现金金连同收款凭据一并同收款凭据一并交交财务部部门核收核收记账，或者将每天所收，或者将每天所收现金直接送存开金直接送存开户银行后，将收款凭据及向行后，将收款凭据及向银行送存行送存现金的凭金的凭证等一并等一并交交财务部部门核收核收记账。六、六、单位有外位有外币现金的，金的，应当分当分别按照人民按照人民币、外、外币种种类设置置“库存存现金日金日记账”进行明行明细核算。有关外核算。有关外币现金金业务的的账务处理参理参见“银行存款行存款”科目的相关科目的相关规定。定。七、本科目期末借方余七、本科目期末借方余额，反映，反映单位位实际持有的持有的库存存现金。金。25.第三部分 会计科目使用说明1002银行存款一、本科目核算一、本科目核算单位存入位存入银行或者其他金融机构的各种存款。行或者其他金融机构的各种存款。二二、单位位应当当严格格按按照照国国家家有有关关支支付付结算算办法法的的规定定办理理银行行存存款款收支收支业务，并按照本制度，并按照本制度规定核算定核算银行存款的各行存款的各项收支收支业务。本本科科目目应当当设置置“受受托托代代理理资产”明明细科科目目，核核算算单位位受受托托代代理理、代管的代管的银行存款。行存款。26.第三部分 会计科目使用说明三、三、银行存款的主要行存款的主要账务处理如下：理如下：1.1.将款将款项存入存入银行或者其他金融机构，按照行或者其他金融机构，按照实际存入的金存入的金额，借，借记本科目，本科目，贷记“库存存现金金”、“应收收账 款款”、“事事业收入收入”、“经营收入收入”、“其他收入其他收入”等相关科目。涉及增等相关科目。涉及增值税税业务的，相关的，相关账务处理参理参见“应交增交增值税税”科目。科目。收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。财务会会计：预算会算会计：借：借：银行存款行存款 借：借：资金金结存存货币资金金 贷：库存存现金金/事事业收入收入/其他收入等其他收入等 贷：事：事业预算收入算收入/其他其他预算收入等算收入等 收到收到银行存款利息：行存款利息：借：借：银行存款行存款 借：借：资金金结存存货币资金金 贷：利息收入：利息收入 贷：其他：其他预算收入算收入 支付支付银行手行手续费等等 借：借：业务活活动费用用/单位管理位管理费用等用等 借：行政支出借：行政支出/事事业支出等支出等 贷：银行存款行存款 贷：资金金结存存货币资金金 2.2.从从银行等金融机构提取行等金融机构提取现金，按照金，按照实际提取的金提取的金额：借：借：库存存现金金 贷：银行存款行存款 3.3.以以银行存款支付相关行存款支付相关费用，按照用，按照实际支付的金支付的金额，借，借记“业务活活动费用用”、“单位管理位管理费用用”、“其他其他费用用”等相关科目，等相关科目，贷记本科目。涉及增本科目。涉及增值税税业务的，相关的，相关账务处理参理参见“应交增交增值税税”科目。科目。借：借：业务活活动费用用/单位管理位管理费用用/其他其他费用等用等 借：行政支出借：行政支出/事事业支出支出/其他支出等其他支出等 贷：银行存款行存款 贷：资金金结存存货币资金金 27.第三部分 会计科目使用说明4.4.收到受托代理、代管的收到受托代理、代管的银行存款，按照行存款，按照实际收到的金收到的金额，借，借记本科目（受托代理本科目（受托代理资产），），贷记“受托代理受托代理负债”科目；支科目；支付受托代理、代管的付受托代理、代管的银行存款，按照行存款，按照实际支付的金支付的金额，借，借记“受托代理受托代理负债”科目，科目，贷记本科目（受托代理本科目（受托代理资产）。）。收到受托代理、代管的收到受托代理、代管的银行存款行存款借：借：银行存款行存款受托代理受托代理资产 贷：受托代理：受托代理负债 支付受托代理、代管的支付受托代理、代管的银行存款行存款借：受托代理借：受托代理负债 贷：银行存款行存款受托代理受托代理资产 四、四、单位位发生外生外币业务的，的，应当按照当按照业务发生当日的即期生当日的即期汇率，将外率，将外币金金额折算折算为人民人民币金金额记账，并登，并登记外外币金金额和和汇率。率。期末，各种外期末，各种外币账户的期末余的期末余额，应当按照期末的即期当按照期末的即期汇率折算率折算为人民人民币，作，作为外外币账户期末人民期末人民币余余额。调整后的各种外整后的各种外币账户人民人民币余余额与原与原账面余面余额的差的差额，作作为汇兑损益益计入当期入当期费用。用。1.1.以外以外币购买物物资、设备等，按照等，按照购入当日的即期入当日的即期汇率将支付的外率将支付的外币或或应支付的外支付的外币折算折算为人民人民币金金额，借，借记“库存物品存物品”等科目，等科目，贷记本科目、本科目、“应付付账款款”等科目的外等科目的外币账户。涉及增。涉及增值税税业务的，相关的，相关账务处理参理参见“应交增交增值税税”科目。科目。以外以外币购买物物资、劳务等等借：在途物品借：在途物品/库存物品等存物品等 借：事借：事业支出等支出等 贷：银行存款行存款 外外币账户/应付付账款等款等 外外币账户 贷：资金金结存存货币资金金 28.第三部分 会计科目使用说明 2.2.销售物品、提供服售物品、提供服务以外以外币收取相关款收取相关款项等，按照收入确等，按照收入确认当日的即期当日的即期汇率将收取的外率将收取的外币或或应收取的外收取的外币折算折算为人民人民币金金额，借，借记本科目、本科目、“应收收账款款”等科目的外等科目的外币账户，贷记“事事业收入收入”等相关科目。等相关科目。以外以外币收取相关款收取相关款项等等借：借：银行存款行存款 外外币账户/应收收账款等款等 外外币账户 借：借：资金金结存存货币资金金 贷：事：事业收入等收入等 贷：事：事业预算收入等算收入等 3.3.期末，根据各外期末，根据各外币银行存款行存款账户按照期末按照期末汇率率调整后的人民整后的人民币余余额与原与原账面人民面人民币余余额的差的差额，作，作为汇兑损益，借益，借记或或贷记本科目，本科目，贷记或借或借记“业务活活动费用用”、“单位管理位管理费用用”等科目。等科目。“应收收账款款”、“应付付账款款”等科目有关外等科目有关外币账户期末期末汇率率调整整业务的的账务处理参照本科目。理参照本科目。期末，根据各外期末，根据各外币账户按照期末的即期按照期末的即期汇率率调整后的人民整后的人民币余余额与原与原账面人民面人民币余余额的差的差额，作，作为汇兑损益益 借：借：银行存款行存款/应收收账款款/应付付账款等款等 借：借：资金金结存存货币资金金 贷：业务活活动费用用/单位管理位管理费用等用等 汇兑收益收益 贷：行政支出：行政支出/事事业支出等支出等 汇兑收益收益 借：借：业务活活动费用用/单位管理位管理费用等用等 汇兑损失失 借：行政支出借：行政支出/事事业支出等支出等 汇兑损失失 贷：银行存款行存款/应收收账款款/应付付账款等款等 贷：资金金结存存货币资金金 五、五、单位位应当按照开当按照开户银行或其他金融机构、存款种行或其他金融机构、存款种类及及币种等，分种等，分别设置置“银行行存款日存款日记账”，由出，由出纳人人员根据收付款凭根据收付款凭证，按照，按照业务的的发生生顺序逐笔登序逐笔登记，每日，每日终了了应结出余出余额。“银行存款日行存款日记账”应定期与定期与“银行行对账单”核核对，至少每月核，至少每月核对一次。月度一次。月度终了，了，单位位银行存款日行存款日记账账面余面余额与与银行行对账单余余额之之间如有差如有差额，应当逐笔当逐笔查明原因并明原因并进行行处理，按月理，按月编制制“银行存款余行存款余额调节表表”，调节相符。相符。六、本科目期末借方余六、本科目期末借方余额，反映，反映单位位实际存放在存放在银行或其他金融机构的款行或其他金融机构的款项。29.第三部分 会计科目使用说明1011 零余额账户用款额度一、本科目核算一、本科目核算实行国行国库集中支付的集中支付的单位根据位根据财政部政部门批复的用款批复的用款计划划收到和支用的零余收到和支用的零余额账户用款用款额度。度。二、零余二、零余额账户用款用款额度的主要度的主要账务处理如下：理如下：1.1.收到收到额度度 单位收到位收到“财政授政授权支付到支付到账通知通知书”时，根据通知，根据通知书所列金所列金额，借，借记本科目，本科目，贷记“财政政拨款收入款收入”科目。科目。财务会会计：预算会算会计：借：零余借：零余额账户用款用款额度度 借：借：资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度 贷：财政政拨款收入款收入 贷：财政政拨款款预算收入算收入 30.第三部分 会计科目使用说明2.2.支用支用额度度 (1).(1).支付日常活支付日常活动费用用时，按照支付的金，按照支付的金额，借，借记“业务活活动费用用”、“单位管理位管理费用用”等科目，等科目，贷记本科目本科目借：借：业务活活动费用用/单位管理位管理费用等用等 借：行政支出借：行政支出/事事业支出等支出等 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 贷：资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度 (2).(2).购买库存物品或存物品或购建固定建固定资产，按照，按照实际发生的成本，借生的成本，借记“库存物品存物品”、“固定固定资产”、“在建工程在建工程”等科目，按照等科目，按照实际支付或支付或应付的金付的金额，贷记本科目、本科目、“应付付账款款”等科目。涉及增等科目。涉及增值税税业务的，相关的，相关账务处理理参参见“应交增交增值税税”科目。科目。借：借：库存物品存物品/固定固定资产/在建工程等在建工程等 借：行政支出借：行政支出/事事业支出等支出等 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 贷：资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度(3).(3).从零余从零余额账户提取提取现金金时，按照，按照实际提取的金提取的金额，借，借记“库存存现金金”科目，科目，贷记本科目。本科目。借：借：库存存现金金 借：借：资金金结存存货币资金金 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 贷：资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度 3.3.因因购货退回等退回等发生生财政授政授权支付支付额度退回的，按照退回的金度退回的，按照退回的金额，借，借记本科目，本科目，贷记“库存物品存物品”等科目。等科目。借：零余借：零余额账户用款用款额度度 借：借：资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度 贷：库存物品存物品 贷：行政支出：行政支出/事事业支出等支出等 4.4.年末，根据代理年末，根据代理银行提供的行提供的对账单作注作注销额度的相关度的相关账务处理，借理，借记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目，科目，贷记本科目。本科目。借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 借借:资金金结存存财政政应返返还额度度 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 贷：资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度年末，年末，单位本年度位本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于零余数大于零余额账户用款用款额度下达数的，根据未下达的用款度下达数的，根据未下达的用款额度，借度，借记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目，科目，贷记“财政政拨款收入款收入”科目。科目。借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 借借:资金金结存存财政政应返返还额度度 贷：财政政拨款收入款收入 贷：财政政拨款款预算收入算收入 31.第三部分 会计科目使用说明下年初，下年初，单位根据代理位根据代理银行提供的上年度注行提供的上年度注销额度恢复到度恢复到账通知通知书作恢复作恢复额度的相关度的相关账务处理，借理，借记本科目，本科目，贷记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目。科目。单位收到位收到财政部政部门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户用款用款额度，借度，借记本科本科目，目，贷记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目。科目。具体如下：具体如下：下年初，根据代理下年初，根据代理银行提供的上年度注行提供的上年度注销额度恢复到度恢复到账通知通知书作恢复作恢复额度的相关度的相关处理，理，借：零余借：零余额账户用款用款额度度 借借:资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：资金金结存存财政政应返返还额度度收到收到财政部政部门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户用款用款额度，度，借：零余借：零余额账户用款用款额度度 借借:资金金结存存零余零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：资金金结存存财政政应返返还额度度因因购货退回等退回等发生国生国库授授权支付支付额度退回，度退