所得税的核算程序以及资产的计税基础【会计实务经验之谈】.doc

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所得税的核算程序以及资产的计税基础【会计实务经验之谈】
一、核算程序
1.确定资产、负债账面价值
2.确定资产、负债计税基础
3.确定暂时性差异、确定递延所得税发生额、确定递延所得税费用（或收益）
4.确定当期应交所得税
5.确认所得税费用
二、资产、负债的计税基础
（一）资产的计税基础－－企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本。持续持有过程中，为资产取得成本－以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的金额。
1、固定资产
账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备
计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）
产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同发生的差异、计提减值准备发生的差异
2、无形资产
（1）内部研究开发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）
账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备
计税基础＝实际成本*150%－累计摊销（税法）
产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异
（2）其他无形资产
使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备
使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备
计税基础＝实际成本－累计摊销（税法）
产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异
3、以公允价值计量的金融资产
账面价值＝公允价值计税基础＝初始成本
4、投资性房地产
成本模式：与固定资产和无形资产相同
公允价值模式：账面价值＝公允价值
计税基础＝取得时的历史成本－投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）
5、存货
账面价值＝成本－存货跌价准备
计税基础＝成本
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。