自产货物带安装-到底如何纳税-营改增后.doc

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自产货物带安装 到底如何纳税 营改增后
自产货物带安装如何纳税

税屋提示本文写于2017-02-07，相关规定请参看国家税务总局公告2017年第11号 国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告有关条款。

自产货物带安装，比如，自产设备带安装，自产门窗代安装，自产钢结构带安装等，增值税如何交纳？是一种什么样的纳税规则？
营改增之前，政策非常确定分别纳税。货物交增值税，安装交营业税。
营改增之后变复杂了。

正式分析规则前，先把相关政策罗列一下，以便后文进行分析使用。
按《营改增试点实施办法》第40条规定：第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

这一条与《增值税暂行条例实施细则》第5条的结构很相似：

《增值税暂行条例实施细则》第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

总结对比，这两个条款字义了混合销售。
混合销售，指：一项销售行为，即涉及货物又涉及营改增服务。
但是，《增值税暂行条例实施细则》有一个例外，《细则》第六条规定的情况，应分别纳税：

《增值税暂行条例实施细则》
第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

这个第六条的思想，同时也体现在《营业税暂行条例实施细则》之中，其第六条与《增值税暂行条例实施细则》几乎一模一样。就不再引用了。
正因为第六条的存在，所以，自产设备带安装、自产钢门窗带安装、自产钢结构带安装等等销售货物+建安的业务，在营改增前，分别交增值税和营业税。并且这种分别是强制性的。如果企业没有自己准确核算各自的销售额，税务机关也必须核定其各自的销售额。
营改增后，《营改增试点实施办法》却没有这个 第六条。所以，营改增政策里的混合销售，结果只有一个：统一为一种应税行为要么全额销售货物，要么按建筑处理。不能再分别纳税了。

那么该如何纳税呢？
纳税的事，没有对错，只能输赢。当交税时，我们要保证的是，自己的纳税没有违法；当与税务争议时，我们想证明，税务的处理是违法的。这样就够了。
所以，分析之前，先问一句，你想怎么纳税？

我想分别纳税。货物17%，安装11%。

这样纳税，所担心的就是遇到税务认为应该全额17%。
《增值税暂行条例实施细则》明确规定，这种特殊混合销售情况下，建筑劳务不征增值税。所以，全额按17%的税率征增值税，就是对建筑劳务征了销售货物的增值税，它直接违反了《增值税暂行条例实施细则》第六条。明白这一点就够了。
如果当企业分别纳税后，与税务产生争执，税务认为应当全额17%，企业可以以此为依据去搅混水：不论两个文件打不打架，你按17%对建筑服务征税，就违反了《增值税暂行条例实施细则》第六条。
适用法律一错，税务处理就只能被撤销。
那么，有人反问，难道就可以违反《营改增试点实施办法》？
仔细看，并没有违反。我给你分析：
就算按《营改增试点实施办法》第40条的规定，公司从事了销售，就该全额按照销售货物缴纳增值税，难道就是全额17%吗？
不对，既然是销售货物，就得归《增值税暂行条例实施细则》来管，而《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，不对其中的建筑服务征。所以，又回来了。17%的税率只能针对销售货物部分。
究其原因，全额17%征税违反了《增值税暂行条例实施细则》，所以，它总之是行不通的。

我想全额11%，行吗？

全额11%要想行得通，必须是不是从事货物生产、销售的企业。这样，才能按《营改增试点实施办法》第40条的规定，全额按销售服务纳税。
比如，建筑企业自产门窗并安装、自产沥青混凝土并铺设等，企业必须不是从事货物生产、货物销售的企业，否则行不通。
此时是否违反《增值税暂行条例实施细则》第六条了呢？
你一定要说：没有。
因为，第六只规定，应当分别核算，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，只要交了增值税就没有违反它。公司依据《营改增试点实施办法》第40条的规定，计算缴纳了增值税，并不违反这个第六条。
所以，此时，要求对自产货物按17%征税，是没有依据的。全额11%是有依据的。

万一我想全额17%交税呢？
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。