境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题及公告解读(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题及公告解读（老会计人的经验）为了进一步落实好创新税收服务与管理助推“一带一路”战略实施的工作方案的要求，更好的服务于“走出去”企业，加快人民币国际化战略的步伐，促进我国金融企业的发展，在落实税收法定原则的大背景下，我们对境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税的问题进一步予以明确，制定了本公告。现将主要问题解读如下：一、公告出台的背景对于境内机构向我国银行的境外分行支付贷款等利息所得，目前是按照国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知（国税函2008955号，以下简称955号文）第二条规定，由境内机构对外支付时扣缴企业所得税。但是，根据国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知（国税函2010266号，以下简称266号文）规定，属于中国居民企业的银行在境外设立的非法人分支机构与其总机构属于同一法人。因此，境外分行发生的境内业务并从境内取得利息收入，属于居民企业所得，不属于税法规定采取源泉扣缴所得税的范畴。同时，由于有些国家国内法规定对非居民在本国设立的机构场所取得的境外所得在境外所交的税款不予抵免，而根据我国企业所得税法的相关规定，境外分行取得的来源于境内的利息收入被扣缴的税款属于境内税款，不符合可抵免的规定，使得这部分税款在汇总到国内缴税时仍得不到抵免，这样一定程度上产生了重复征税问题。综上，为了落实税收法定原则，也为了减轻企业的负担，促进中国银行业海外业务的发展及支持金融企业“走出去”，我们修改了955号文的第二条规定，对相关所得的税收处理进行重新明确。二、公告的主要内容由于境外分行是我国银行设在境外的非法人分支机构，根据266号文的规定，属于中国居民企业，公告将境外分行取得的利息按不同情况分别处理：一是境外分行开展境内业务，并从境内机构取得的利息，为该分行的收入，计入境外分行营业利润，与总机构汇总缴纳企业所得税。境内机构对外支付该笔利息时不用扣缴所得税。二是境外分行所收取利息的相关债权如属于其境内总行（包括境内总行的其他境内分行）的，则该利息收入应计入境内总行及其他境内分行的收入总额。境内机构对外支付该笔利息时不用扣缴所得税。三是境外分行所收取的利息如果只是代收性质，例如背对背贷款、银团贷款中行使牵头行职能等情况，据以产生利息的债权属于境外非居民企业，该笔利息收入的实际取得方是境外的非居民企业，境内机构在对外支付该笔利息时，仍需依法扣缴企业所得税。四是加强税收监管。公告要求主管税务机关加强对此类业务的税收监管，对相关资料进行严格审核，尤其是加强对公告第二条提到的可能侵蚀我国居民企业税基行为的监管，对违反本公告规定的，应依照相关法律法规处理。三、需要注意的事项一是境外分行要严格区分从境内收取的利息的实际所有人，对属于代收情形的，境外分行必须将相关情况告知境内机构，境内机构在对外支付时严格按照税法规定扣缴税款。二是为了防止境内银行利用不同国家的税制差异及我国关于税收抵免政策的规定，将本应属于总行或其他境内分行的境内业务及收入转移到境外分行，减少在我国应纳税款，侵蚀我国税基的行为，公告第二条规定，如有发生形式上由境外分行收取利息的情况，虽然境内机构在对外支付该笔利息时不代扣代缴企业所得税，但总行或其他境内分行和境外分行之间应严格区分此类收入，不得将本应属于总行或其他境内分行的境内业务及收入转移到境外分行。国家税务总局公告2015年第47号：关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题的公告根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的有关规定，现对我国银行的境外分行业务活动中涉及从境内取得的利息收入有关企业所得税问题，公告如下：一、本公告所称境外分行是指我国银行在境外设立的不具备所在国家（地区）法人资格的分行。境外分行作为中国居民企业在境外设立的分支机构，与其总机构属于同一法人。境外分行开展境内业务，并从境内机构取得的利息，为该分行的收入，计入分行的营业利润，按财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）的相关规定，与总机构汇总缴纳企业所得税。境内机构向境外分行支付利息时，不代扣代缴企业所得税。二、境外分行从境内取得的利息，如果据以产生利息的债权属于境内总行或总行其他境内分行的，该项利息应为总行或其他境内分行的收入。总行或其他境内分行和境外分行之间应严格区分此类收入，不得将本应属于总行或其他境内分行的境内业务及收入转移到境外分行。三、境外分行从境内取得的利息如果属于代收性质，据以产生利息的债权属于境外非居民企业，境内机构向境外分行支付利息时，应代扣代缴企业所得税。四、主管税务机关应加强监管，严格审核相关资料，并利用第三方信息进行比对分析，对违反本公告相关规定的，应按照有关法律法规处理。五、本公告自2015年7月19日起施行。国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知（国税函2008955号）第二条同时废止。特此公告。国家税务总局2015年6月19日小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。