固定资产无发票一定会影响税前扣除吗？(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!固定资产无发票一定会影响税前扣除吗？（老会计人的经验）一、与企业财务和税务有关的处理方式当企业取得的固定资产由于各种原因已无法取得税务发票（以下简称“发票”）时，通常会产生以下问题：1、没有发票的固定资产是否可以入账，如果可以，以什么作为入账依据？2、没有发票的固定资产是否可以计提折旧？3、在计算所得税应纳税所得额时，企业是否可以对没有发票的固定资产的折旧做税前扣除。对上述问题，本人依据所得税法、会计法、企业会计准则等规定试做如下分析：（一）没有发票的固定资产按照一定的规则可以入账会计法第十条规定，企业发生“财物的收发、增减和使用”时，应当办理会计手续，进行会计核算。企业会计准则基本准则（2014修改）第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”如果企业购置或建造固定资产是事实，企业就应当按照前述规定将固定资产入账。如何证明企业购置或建造固定资产的事实呢？国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。”国税发200084号文虽然因2008年1月1日起施行的企业所得税法实施条例而失效，但是本人认为，失效的是国税发200084号文中关于所得税税前扣除的一些具体规定，“真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”这一原则，仍是指导企业和税务部门判断税前扣除事项的依据。证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据，首先是发票，但又不仅仅是发票。所有关于税务管理的法律、法规和规范性规定均没有说发票是认定资产的唯一证据。企业购置或建造固定资产是否真实，可以结合购置或建造固定资产的合同、支付凭证和资产交接手续等进行判断，如果仅有发票，而发票不合规，或没有支付价款的任何凭证，也不能认定企业购置或建造固定资产是真实的。（二）没有发票的固定资产满足一定条件可以计提折旧企业会计准则第4号-固定资产第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。”第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。”固定资产确认是固定资产计提折旧的法定条件。“该固定资产的成本能够可靠地计量”，包括用发票来确定计量，但不仅仅是用发票计量。如果没有发票，通过其他证据可以对固定资产计量，那么该固定资产就应当被确认。固定资产被确认后，企业应当对固定资产计提折旧。（三）没有发票的固定资产的折旧可以依法做税前扣除企业所得税法第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业依法确认的固定资产，如果在正常使用，该固定资产就与企业取得收入有关，就是合理的支出，就可以在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于加强中小企业所得税征收管理工作的意见（国税发【2000】28号）有这样的规定：“企业税前扣除项目，一律要凭合法的票据凭证确认，凡不能提供合法凭证的，一律不能在税前扣除。”在此，国家税务总局并没有用“发票”代替“合法的票据凭证”，显然，“合法的票据凭证”的外延要比发票的外延大得多。因此，不能将“合法的票据凭证”等同于“发票”，或解释为“仅限于发票”。从另一方面看，纳税人的成本费用项目即使取得了发票，如果金额不真实或者不符合税法规定的标准，不符合真实合法原则，也是不能税前扣除的。二、与股东出资有关的处理方式如果企业购置或建造的固定资产因无法取得发票而无法入账，企业可以做以下处理：将该固定资产从企业剥离，将其视为股东对企业的出资，在依法对该固定资产进行资产评估后，股东以固定资产的评估价值对公司出资。（具体操作步骤不在此详述）这样的话，固定资产就可以入账，其折旧可以作为所得税纳税前的扣除项。但是，实际操作时，可以能会因固定资产的增值导致股东要缴纳较多的所得税。三、企业应当就自己的经济行为取得合法发票按照发票管理办法的规定，未按照规定取得发票的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。我的上述论证并不是鼓励企业不重视发票，应当取得发票也不取得。而是说，企业在由于各种原因实在无法依法取得发票时，而固定资产的购置或建造是真实的情况下，企业应当以什么样的理由与税务部门沟通应对。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。