＂营改增＂新政(财税[2016]36号文)乱弹之——再谈“差额纳税”的发票开具问题.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!营改增新政（财税201636号文）乱弹之再谈“差额纳税”的发票开具问题【题记】营改增新政（财税201636号文）中规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。其在销售开发的房地产项目的开发产品时，增值税专用发票究竟是应该全额开还是差额开的问题，是个必须搞清的问题。小刀再次发帖进行辨析，即便只有一个人在战斗！4月19日，小刀在自媒体公众号税草堂推送的文章营改增新政(财税201636号文)乱弹之房开企业土地使用权扣额法下的两难选择中提出，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。其销售开发的房地产项目的开发产品时，增值税专用发票是全额开还是差额开，遗留有哪些问题需解决等问题。因感到营改增5月1日的大限已到，留下让大家争执的时日不多了，虽呼吁总局各位大佬尽快再传令明示！果不其然。4月20日，国家税务总局发布了关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号，以下简称23号公告），对这个问题进行了进一步的明确。小刀认为已经说得很明白了。可大家仍感到稀里糊涂，不知到底是全额开还是差额开下面，小刀再次申明自己的观点。即便只有一个人在战斗！一、差额纳税能不能开具增值税专用发票的判断营改增新政,财政部、国家税务总局（财税201636号文，以下简称36号文）之附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定中规定有多种差额纳税的情形，并作出了不同的发票开具规定。大体可分为三类：一是规定差额不得开具增值税专用发票；二是规定差额不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；三是差额既没有说可以开具发票（专票或普票），也没有说不得开具发票（专票或普票）。我们该如何理解把握呢？小刀观点：上述三种情形中，规定差额不得开具增值税专用发票的，不排除可以开具普通发票；规定差额不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票的，当然可以开具普通发票；差额既没有说可以开具发票（专票或普票），也没有说不得开具发票（专票或普票）的，则差额既可以开具专用发票，也可以开具普通发票。二、总局公告2016年第23号对于差额纳税能不能全额开具增值税专用发票规定的理解财税201636号文的补丁文件，国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）规定。按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。23号公告之解读稿，对36号文之附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定中适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的情形又进行了列举。具体为试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。话都说到这份上了，还不明白？可以全额开具增值税专用发票啊！三、主管税务机关不认账怎么办按照程序解决！ 四、隔空对话刀哥！这样开票处理，国家不是吃大亏了吗？谁吃亏谁赚便宜是不得开具增值税专用发票的依据吗？这些事是政策制定过程中早就权衡过的。你都想到了，他们会想不到？刀哥！你这近乎荒诞的想法是哪里来的？无它！无极小刀税法学习之<葵花宝典>教你这些招。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。