取得不得抵扣的专用发票怎么办？(老会计人的经验).doc

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取得不得抵扣的专用发票怎么办？（老会计人的经验）
2016年5月1日全面营改增后，不少纳税人经常会提出两个问题，一是不能抵扣的项目能否开具专用发票？二是取得了不得抵扣的专用发票怎么办？
首先，不能抵扣的项目也可以开具专用发票。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条第二款规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；（二）适用免征增值税规定的应税行为。除此之外，都可以开具专用发票。能否抵扣进项税额与能否开具专用发票没有必然关系，购进餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等不能抵扣进项税额，但销售这些服务都可以开具专用发票。
其次，既然开票方可以开具专用发票，那么受票方取得了不得抵扣的专用发票怎么办？笔者认为，有下面三种方法可以使用。
方法一：不认证、不抵扣
企业取得了不得抵扣的专用发票，因为无法抵扣，所以不认证、不抵扣，在会计上视同取得普通发票处理：
借：相关科目
贷：银行存款
这种方法的优点是简便，缺点是形成滞留票。滞留票是指销售方已开出并抄报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票是税务机关风险管理的重点，企业需要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。
方法二：只认证、不抵扣
企业取得了不得抵扣的专用发票，认证但不抵扣。会计处理如下：
①取得增值税专用发票时
借：相关科目
应交税费——待认证进项税额
贷：银行存款
②借：相关科目
贷：应交税费——待认证进项税额
这种方法的优点也是简便，缺点是不符合财政部关于增值税的会计处理要求，可能会对以后不得抵扣项目改变用途变为可抵扣项目造成不利影响。
方法三：认证、抵扣、进项税额转出
企业取得了不得抵扣的专用发票，先正常认证、抵扣，再作进项税额转出。这种方法的优点是不会形成滞留票，缺点是比较麻烦。会计上，根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）第二条第一款第二项，以及《财政部会计司关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》第一条规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的。会计处理如下：
①取得增值税专用发票时
借：相关科目
应交税费——待认证进项税额
贷：银行存款（“应付账款”等）
②经税务机关认证后
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待认证进项税额
③按现行增值税制度规定转出时
借：相关科目
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）这种方法虽然比较麻烦，但是最稳妥的做法。
需要说明的是，对购进的不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，在以后转为可抵扣时，必须是购进时已经认证过的专用发票。根据财税〔2016〕36号文件第一条第四款第二项规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。并特别强调“上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。”《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。并特别强调“依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。”
“合法有效的增值税扣税凭证”并不是取得一张增值税专用发票就行了，而是要认证相符。若取得时没有认证，待以后改变用途时也不能抵扣，将会追悔莫及。
综上所述，若购买永远不能抵扣的服务，如餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等，建议不要取得专用发票，要求对方开具普通发票；若购买暂时不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，要取得专用发票并认证、抵扣、转出，待以后改变用途时再按照相关规定计算可抵扣的金额。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。