案例分析--债券利息收入的税务处理(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!案例分析债券利息收入的税务处理（老会计人的经验）债券利息收入免征企业所得税是一项长期的税收优惠政策。现结合税收案例分析。某公司2014年发生有关债券投资业务如下：1.2014年4月1日取得到期国库券利息收入10万元。2.2013年5月12日以100.5万元在沪市购买记账式国债（单位面值为100元，共计面值100万元），该国债起息日为2013年4月21日，每年4月21日兑付利息，票面利率为3%。2014年3月8日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款105.5万元。3.2013年4月1日在某商业银行债券市场认购了某地方政府发行的2013年债券，票面金额合计80万元，票面注明年利率为1.5%，付息日期为每年4月1日。在2014年4月1日，该公司收到地方政府债券利息收入1.2万元，并于同年7月1日将该债券转让，转让价款合计83.5万元。4.取得其他公司债券利息收入15万元。全年会计利润300万元，企业所得税税率25%。若无其他纳税调整事项，计算企业所得税及税后净利润。案例分析1.国库券利息收入免税；2.在兑付期前转让国债的，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现；3.国债持有者在二级市场转让国债取得的收入，应征收企业所得税；4.地方政府债券利息所得免征；5.其他债券利息收入应征收企业所得税。上述业务1中取得的国库券利息收入10万元免税；业务2中的国债持有天数为300天（从2013年5月12日到2014年3月7日），国债利息2.46万元100（3%365）300，国债转让所得2.54万元（105.52.46100.5）应申报纳税；业务3取得的地方债券利息收入1.2万元免征，转让地方政府债券投资所得3.5万元（103.5100）应申报纳税。计算如下：应纳税所得额300102.461.2286.34（万元）应纳企业所得税286.3425%71.59（万元）税后净利润30071.59228.41（万元）。政策依据1.国债利息收入免税法定企业所得税法第二十六条明确企业取得的“国债利息收入”为免税收入，其实施条例对其具体范围作出了更为明确的规定。税法规定的免税国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，不包括持有外国政府国债取得的利息收入，也不包括持有企业发行的债券取得的利息收入，而仅限于持有中国中央政府发行的国债。换言之，对由外国政府发行的国债利息收入应计征企业所得税。值得注意的是，税法虽规定国债利息收入为免税收入，但并不意味着与国债有关的收入都可以免税，对于国债持有者在二级市场转让国债取得的收入，应作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。2.地方政府债券利息所得免征为增强地方安排配套资金和扩大政府投资的能力，国家允许发行地方政府债券，且实行财政部代理发行和还本付息的办法。在这种“代办”模式下，地方债信用等级接近于国债。根据财政部、国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税201176号）及财政部、国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知（财税20135号）规定，对税法规定的债券利息免税收入扩围，将企业和个人取得的2009年、2010年、2011年、2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，列入免征企业所得税和个人所得税范围。注意事项到期前转让国债利息收入的确认。根据国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号），对企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数。债券利息收入免征实行自行申报管理方式，无须审批。申报时须提交资料清单：1.购买国务院财政部门发行的国债及取得利息的证明资料；2.购买地方政府债券及取得利息的证明资料。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。