“安保”还是“运输”？——营改增之押运服务辨析.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!“安保”还是“运输”？营改增之押运服务辨析营改增后，安保服务的税率是6%，交通运输服务的税率为11%。对于押运服务来说，既有押又有运，一项行为中既有安保服务的元素，又有运输服务的元素，那么，应该适用哪个税率？单从表面上看，似乎两个都可以。笔者认为，从增值税的规定和原理来看，将其归为安保服务、适用6%的税率比较妥当。一、相关规定根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的销售服务、无形资产、不动产注释，交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动；安全保护服务是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。对于安保服务来说，委托方选择的主要是一种安全，而不仅仅是标的的空间转移。如果仅仅是运输，任何一家有资质的运输单位都可以达到目的，何必选择安保公司这种收费较贵的主儿呢？这就如同古代有着数百年历史的镖局，收人钱财、保人免灾。客户选择镖局，首先考虑的不是你的车马优良，而是安全有保障。换言之，看中的不是你的工具，而是你的人。根据保安服务管理条例（国务院令第564号），保安服务包括保安服务公司根据保安服务合同，派出保安员为客户单位提供的门卫、巡逻、守护、押运、随身护卫、安全检查以及安全技术防范、安全风险评估等服务。这可以作为一个佐证。根据国民经济行业分类（GB/T4754-2011），在类别一栏里，交通运输和商务服务是并列关系的两种服务，交通运输下面包括各类运输服务，商务服务下面包括安全保护服务。说明一栏里，安全保护服务指为社会提供的专业化、有偿安全防范服务。这可以作为另一佐证。二、原理分析在增值税的不同税目之间，有时看似存在交集，但确有原理可循。例如，不动产租赁和仓储，前者税率11%，后者税率6%。如果提供了代客贮放和保管服务，就是较低税率的仓储，否则就是较高税率的不动产租赁。再如，航空运输的干租和湿租，前者作为有形动产经营性租赁，税率为17%；后者作为航空运输服务，税率11%。如果配备了机组人员、听候调遣，就是较低税率的湿租，否则就是较高税率的干租。从上述对比可以发现，它们之间之所以存在差别待遇，主要的影响因子之一在于人力。在增值税上，单纯的人力是不可以抵扣的。因此，对于人力占比较高的业务，一般适用相对较低的税率。这个规律同样适用安保服务，且安保服务具有一定的人身危险性，押运员的工资薪金是一块重要的支出。下图是关于车辆租赁、交通运输和安保服务的人力占比的分析。1.单纯的车辆租赁，不含人力，税率17%；2.交通运输，配备了司机，税率为11%；3.安保服务，不但配备了司机，还配备了押运员，人力占比更高，税率为6%。三、运输服务中的押运人员诚然，对于运输服务来说，如果所运送的货物比较特殊，有时也会配备押运人员。但这并不改变运输服务的性质，配备押运人员也仅仅是尽到必要的标的保管义务。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。