易掉大坑-资本公积增加未缴纳印花税(老会计人的经验).doc

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易掉大坑:资本公积增加未缴纳印花税（老会计人的经验）
案例概况
南方吉祥集团有限公司（以下简称“吉祥集团”）是增值税一般纳税人，2016年9月因可供出售金融资产变动引起股本和资本公积增加73,000.00万。问吉祥集团是否需要缴纳印花税？
税务分析
一、政策依据
《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）；
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字[1988]255号）；
《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）。
二、实务分析
《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例法规缴纳印花税。
《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：
......
3．营业账簿；
......
《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）文件附件《印花税税目税率表》第12项规定，征收印花税的营业帐簿、生产经营用帐册的征税范围为：按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元。
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字[1988]255号）第七条规定，税目税率表中的记载资金的帐薄，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类帐薄，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的帐薄。
其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。
《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
小结：纳税人“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补缴印花税。
三、案例解析
本案吉祥集团因可供出售金融资产变动引起股本和资本公积增加73,000.00万，应按“记载资金的账簿”适用万分之五的税率缴纳印花税36.50万元。
应交印花税额=73,000.00万*0.5‰=36.50万。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。