会计实务：金融企业流动负债的核算(三).doc

金融企业流动负债的核算（三） 十二、应付保户红利 应付保户红利，是指金融企业按保险合同约定发生的应付给保户的红利。应付保户红利应按实际发生额入账。 科目设置。 为了核算金融企业按保险合同约定发生的应付给保户的红利，金融企业应设置“应付保户红利”科目。该科目贷方登记按精算部门提供的应付保户红利金额，借方登记实际支付的保户红利，期末贷方余额反映金融企业尚未支付的保户红利。 账务处理。 期末，按精算部门提供的应付保户红利金额： 借：保户利差支出 贷：应付保户红利 支付保户利差时： 借：应付保户红利 贷：现金（银行存款） 十三、存入保证金 存入保证金，是指金融企业按合同约定接受存入的保证金，包括存入理赔保证金、存入信用险保证金。存入保证金应按实际存入的金额入账。存入理赔保证金，是指金融企业收取的被代理人存入的理赔保证金；存入信用险保证金，是指金融企业收取的保户按规定交付的保费保证金。 科目设置。 为了核算存入保证金，金融企业应设置“存入保证金”科目，并在该科目下设置“存入理赔保证金”和“存入信用险保证金”两个明细科目。该科目贷方登记按合同约定接受存入的保证金，借方登记退还保证金数，余额在贷方，反映金融企业收到存入的保证金数额。 账务处理。 存入保证金的账务处理包括收到和退还保证金两项内容。 收到存入保证金： 借：银行存款 贷：存入保证金 退还保证金时： 借：存入保证金 贷：银行存款 十四、未决赔款准备金 未决赔款准备金，是指金融企业对保险事故已发生已报案或已发生未报案而按规定对未决赔款提存的准备金。未决赔款准备金，应于期末按估计保险赔款额入账。 未决赔款准备金的计算。 未决赔款准备金一般包括以下三种情况： 1对于未决赔案应提存的未决赔款准备金。所谓未决赔案，是指被保险人已提出保险赔款，但金融企业与索赔人就索赔案件是否属于保险责任范围、保险赔款应为多少等事项尚未达成协议的案件。准备金金额有三种估计方法：其一，逐案估计法。即由理赔人员逐一估计每起索赔案件的赔款额，然后记入理赔档案，到一定时间把这些估计的数字汇总，并进行修正，据以提存准备金。这种方法比较简单，但工作量较大，适用于索赔金额确定，或索赔金额大小相差悬殊而难以估算平均赔付额的财产保险业务，如火灾保险、信用保险之类。其二，平均值估计法。先根据金融企业的以往损失数据计算出平均值，然后再根据对将来赔付金额变动趋势的预测加以修正，把这一平均值乘以已报告赔案数目就得出未决赔款额。这一方法适用于索赔案多且金额不大的业务，如汽车保险。其三，赔付率法。选择一个暑期的赔付率来估计某类业务的最终赔付金额，从估计的最终赔付额中扣除已支付的赔款和理赔费用，即为未决赔款额。这种方法简便易行，但假定的赔付率与实际赔付率可能会有较大出入，此时按这种方法计算则不很准确。 2对于已决未付赔案应提存的已决未付赔款准备金。所谓已决未付赔案，是指索赔案件已经理算完结，应赔金额也已确定，但尚未赔付或尚未支付全部赔款的案件。在这种情况下，赔款准备金只要逐笔计算即可。 3对于已经发生保险事故但尚未报告的赔案应提存的已发生未报告赔款准备金。此类赔款的估计比较复杂。一般以过去的经验数据为基础，然后根据各种因素的变化进行修正，如出险单位索赔次数、金额、理赔费用的增减、索赔程序的变更等。这种索赔估计需要非常熟悉和精通业务的管理人员准确判断。 由于赔款准备金包括赔款额和理赔费用两部分，因此理论上应把两部分分别提留。在美国，理赔费用准备金约占全部赔款准备金的5%20%。 未决赔款准备金的核算内容分为两大类：一类是对已经发生保险事故并已报案而按规定提存的赔款准备金；另一类是对已经发生保险事故但尚未提案而按规定提存的准备金。第一类实质就是上述前二项内容；第二类实质就是上述最后一项内容。出于便于财务监督的目的，旧财务制度对赔款准备金的提存数定了量化标准，对已决未付赔案按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提存。对已发生未报告的未决赔案按不高于当年实际赔款支出额的4%提存未决赔款准备金。 未决赔款准备金的核算。 1科目设置。 未决赔款准备金是为已发生保险事故应付未付赔款而准备的金额。由于保险业是根据有效保险单计算准备金的，并且由于准备金是金融企业的一项主要负债，因此，提存和转回准备金宜分别核算，而不是诸如坏账准备采用差额提取的方法核算。提存和转回未决赔款准备金的会计期间，在一个会计年度内，由金融企业处行决定。以后将会提到的其他各项责任准备金的核算与此相同。这样，未决赔款准备金的核算就涉及三项内容：一是未决赔款准备金的核算；二是转回未决赔款准备金的核算；三是提存未决赔款准备金的核算。会计核算上也要相应设置三个会计科目： “未决赔款准备金”科目，核算金融企业由于已经发生保险事故并已提出保险赔款以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定提存的未决赔款准备金。该科目贷方登记提存的准备金数额，借方登记转回的准备金数额，余额在贷方，反映金融企业本期提存但尚未转回的未决赔款准备金。该科目应按险种设置明细账进行明细核算。 “转回未决赔款准备金”科目，核算金融企业转回上期提存的未决赔款准备金。该科目属损益类科目，贷方登记转回上期提存的准备金数额，借方登记结转“本年利润”科目的数额，期末结转后，本科目无余额。该科目应按险种设置明细账进行明细核算。 “提存未决赔款准备金”科目，核算金融企业由于已经发生保险事故并已提出保险赔款以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定提存的未决赔款准备金。在该科目下还应设置“已提出赔款的准备金”和“未提出赔款的准备金”两个明细科目。该科目属损益类科目，借方登记提存的准备金数额，贷方登记结转“本年利润”科目的数额，期末结转后，本科目无余额。该科目应按险种设置明细账进行明细核算。 2账务处理。 未决赔款准备金的账务处理包括提存未决赔款准备金、转回未决赔款准备金和将提存、转回未决赔款准备金结转本年利润三项内容。 期末，金融企业按规定提存未决赔款准备金时： 借：提存未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金 按规定转回上期提存的未决赔款准备金时： 借：未决赔款准备金 贷：转回未决赔款准备金 将“提存未决赔款准备金”科目余额转入“本年利润”科目时： 借：本年利润 贷：提存未决赔款准备金 将“转回未决赔款准备金”科目余额转入“本年利润”科目时： 借：转回未决赔款准备金 贷：本年利润 期末结转后，“提存未决赔款准备金”和“转回未决赔款准备金”科目应无余额。 十五、未到期责任准备金 未到期责任准备金，是指金融企业对一年期以内（含一年）的保险业务，为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。未到期责任准备金，应于期末按保险精算结果入账。估算方法有年平均估算法、月平均估算法和季平均估算法。 末到期责任准备金计算方法。 1年平均估算法。 假定每年中的所有保险单是在365天中逐日均匀开立的，即每天开立的保险单数量及保险金额大体相等，每天收取的保险费数额也差不多，这样，一年的保险单在当年还有50%的有效部分未到期，则应提留有效保险单的50%作为准备金。 2月平均估算法。 假定一个月内所有承保的保险单是30天内逐日开出的，且保险单数量、保额、保费大体均匀，则对一年期保险单来说，开立保险单的当月末已到期责任为1/24，23/24的保费则是未到期责任准备金。以后每过一个月，已到期责任加上2/24，未到期责任准备金减少1/24，2月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的3/24，其余类推，到12月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的23/24。 这种方法比年平均估算法精确，适用于每月内开出保险单份数与保额大致相同而各月之间差异较大的业务。 3季平均估算法。 假定每一季度中承保的所有保险单是逐日开出的，且每天开出的保险单数量、每份保险单的保额与保险费大体均匀。这样，每季度末已到期责任为1/8，未到期责任为7/8，然后每过一季，已到期责任加上2/8，未到期责任减少2/8，因此，年末未到期责任准备金的计算公式为： 年末未到期责任准备金=第一季度保费收入1/8+第二季度保费收入3/8+第三季度保费收入5/8+第四季度保费收入7/8 科目设置。 未到期责任准备金的核算也包括未到期责任准备金的核算、提存和转回未到期责任准备金的核算三项内容。会计上也要相应设置三个会计科目： “未到期期准备金”科目，核算金融企业一年以内（含一年）的财产险、意外伤害险和健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。该科目贷方登记提存的准备金数额，借方登记转回上年同期提存的准备金数额，余额在贷方，反映金融企业已提存但尚未转回的未到期责任准备金。本科目应按险种设置明细账进行明细核算。 “轮回未到期责任准备金”科目，核算金融企业转回上年同期提存的未到期责任准备金。该科目属损益类科目，贷方登记转回上年同期提存的准备金数额，借方登记结转“本年利润”科目的数额，期末结转后，本科目无余额。本科目应按险种设置明细账进行明细核算。 “提存未到期责任准备金”科目，核算金融企业一年以内（含一年）的财产险、意外伤害险和健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。该科目属损益类科目，借方登记提存的准备金数额，贷方登记结转“本年利润”科目的数额，期末结转后，本科目无余额。本科目应按险种设置明细账进行明细核算。 账务处理。 未到期责任准备金的账务处理包括提存未到期责任准备金、转回未到期责任准备金和将提存、转回的未到期责任准备金结转本年利润三项内容。 期末，金融企业按规定提存未到期责任准备金时： 借：提存未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金 按规定转回上年同期提存的未到期责任准备金时： 借：未到期责任准备金 贷：转回未到期责任准备金 将：“提存未到期责任准备金”科目余额转入“本年利润”科目时： 借：本年利润 贷：提存未到期责任准备金 将“转回未到期责任准备金”科目余额转入“本年利润”科目时： 借：转回未到期责任准备金 贷：本年利润 期末结转后，“提存未到期责任准备金”和“转回未到期责任准备金”科目应无余额。 十六、存入分保准备金 存入分保准备金，是指金融企业的再保险业务按合同约定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保费以应付未了责任的准备金。存入分保准备金应于收到分保业务账单时，按照分保业务账单标明的金额入账。 科目设置。 为了核算存入分保准备金，应设置“存入分保准备金”科目。该科目贷方登记扣存的分保准备金数，借记登记转回上期扣存的分保准备金数，余额在贷方，反映金融企业扣存的尚未退还的分保准备金。该科目应按分保接受人设置明细账进行明细核算。 账务处理。 当金融企业发出分保业务账单时，按分保业务账单中标明的扣存本期的准备金： 借：应收分保款 贷：存入分保准备金 按分保业务账单中标明的应返还上年同期的准备金： 借：存入分保准备金 贷：应收分保款 十七、质押借款 质押借款是指金融企业用自营证券向其他金融机构质押而借入的各种短期借入资金。质押借款应按实际借入的款项入账。金融企业通过股票质押贷款所得资金是一种短期资金来源，其用途，必须符合中华人民共和国证券法的有关规定。 办理质押借款的金融企业应具备以下条件： 1资产具有充足的流动性。 2其自营业务符合中国证监会规定的有关风险控制比率 3已按中国证监会规定提取足额的交易风险准备金。 4在近一年内经营中未出现重大的违规违纪行为，现任高级管理人员和主要业务人员无任何重大不良记录。 5上一年度经营正常，未发生经营性亏损。 6未挪用客户交易结算资金。 7金融企业用于质押的一家上市公司股票，不得高于该上市公司全部流通股票的10%，并且不得高于该上市公司已发行股份的5%。被质押的一家上市公司股票不得高于该上市公司全部流通股票的20%。金融企业与金融机构自行协商建立主办业务关系，一家金融企业只能在一家金融企业办理股票质押贷款。 8股票质押贷款期限最长为6个月。贷款合同到期后，不得展期，新发生的质押贷款按本办法规定重新审查办理。借款人提前还款，须经贷款人同意。 作为质押物应具备的条件： 1. 上一年度未发生亏损的上市公司股票； 2前6个月内股票价格的波动幅度（最高价/最低价）未超过200%的股票； 3可流通股股份不过度集中的股票； 4未被证券交易所停牌或除牌的股票； 5未被证券交易所特别处理的股票； 6金融企业持有一家上市公司已发行股份的5%以上的，该金融企业不得以该种股票质押；但是，金融企业因包销购入售后剩余股票而持有5%以上股份的，不受此限。 股票质押率。 股票质押率由贷款人依据被质押的股票质量及借款人的财务和资信状况与借款商定，但股票质押率最高不能超过60%。质押率上限的调整由中国人民银行决定。 质押率的计算公式： 质押率=贷款本金/质押股票市值 质押股票市值=质押股票数量前七个交易日股票平均收盘价。 质押借款的核算。 金融企业应设置“质押借款”科目核算这种短期借款本金借入和归还。 1金融企业质押借入的各种短期借款，按合同记载的借款额，编制如下会计分录： 借：银行存款 贷：质押借款 2归还时，编制如下会计分录： 借；质押借款 贷：银行存款 3发生的短期借款的手续费等费用，按实际支出数编制如下会计分录： 借：手续费支出 贷：银行存款 4发生的短期借款利息，编制如下会计分录： 借：金融企业往来支出 贷：预提费用 银行存款 十八、代买卖证券款 代买卖证券款，蝗旨金融企业接受客户委托，代客户买卖有价证券由客户交存的款项。贷买卖证券款应按实际收到的金额入账。 金融企业应设置“代买卖证券款”科目核算金融企业接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券内客户交存的款项。金融企业代客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。本科目应按客户名称设置明细账。本科目期末贷方余额，反映客户交存的代买卖证券款项的余额。 资金结算业务。 1金融企业收到客户交来的款项，编制如下会计分录： 借：银行存款 贷：代买卖证券款 2客户提取存款，作相反会计分录。编制如下会计分录： 借：代买卖证券款 贷：银行存款 3金融企业代理客户领取现金股利和利息，编制如下会计分录： 借：清算备付金客户 贷：代买卖证券款 4金融企业按规定向客户统一结息时，编制如下会计分录： 借：利息支出 贷：代买卖证券款 代买卖证券业务。 金融企业接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，应分别以下两种情况进行账务处理： 1净买入。金融企业接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，编制如下会计分录： 借：借买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代扣代交的交易税费和应向客户收取的佣金等手续交易费用） 手续费支出代买卖证券手续费支出（金融企业应负担的交易费用） 贷：清算备付金（买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和金融企业应负担的交易费） 手续费收入代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费） 2净卖出。金融企业接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券。与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，编制如下会计分录： 借：清算备付金客户（买卖证券成交价的差额，减代扣代交的印花税费和金融企业应负担的交易费） 手续费支出代买卖证券手续费支出（金融企业应负担的交易费用） 贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减代扣代交的交易税费和向客户收取的佣金等手续费） 手续费收入代买卖证券手续费收入收取的佣金等手续费 代认购新股。 1金融企业代理客户认购新股，收到客户认购款项，编制如下会计分录： 借：银行存款 贷：代买卖证券款 2将款项划付交易所，编制如下会计分录： 借：清算备付金客户 贷：银行存款 3客户办理申购手续，在金融企业与证券交易所清算时，按实际支付的价款，编制如下会计分录： 借：代买卖证券款 贷：清算备付金客户 4证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户，编制如下会计分录： 借：清算备付金客户 贷：代买卖证券款 5金融企业将未中签的款项划回，编制如下会计分录： 借：银行存款 贷：清算备付金客户 6金融企业将未中签的款项退给客户，编制如下会计分录： 借：代买卖证券款 贷：银行存款 代客户配股业务。 1金融企业代理客户办理配股业务，采用当日向交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，编制如下会计分录： 借：代买卖证券款 贷：清算备付金客户 2采用定期向交易所解交配股款的，在客户提出配股要求，编制如下会计分录： 借：代买卖证券款 贷：应付款项应付客户配股款 3与交易所清算配股时，按配股金额，编制如下会计分录： 借：应付款项应付客户配股款 贷：清算备付金客户 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！