加拿大税制.ppt

加拿大位于北美洲北部。东临大西洋，西濒太平洋，西北部邻美国阿拉斯加州南接美国本土，北靠北冰洋达北极圈。国土面积997.061万平方公里仅次于俄罗斯，人口3400多万，地广人稀。官方语言为英语和法语。加拿大税制2024/5/22 周三116世纪沦为法、英殖民地1931年，加拿大成为英联邦成员，独立加拿大作为一个年轻的移民国家，针对移民的税收政策比较完善，带有国际化色彩。解释了加拿大实行联邦税制以及和英国税制比较接近的历史原因。2024/5/22 周三2魁北克问题在20世纪下半叶，一些魁北克的法语省民请求独立，但是两次全民公决中独立一方以40%及49.4的得票率险负。2006年11月，加拿大国会通过议案宣布魁北克是一个在加拿大统一的大前提下的特殊民族。人居环境好人类发展指数为0.967（高；2006年；世界国家和地区第3名，次于冰岛、挪威）加社会保险体系涵盖广泛，包括失业保险和失业救济、医疗保险、养老金、家庭津贴和残疾津贴等多项内容，由联邦、省和市3级政府分类负担和管理。魁北克的税收政策特立独行的历史原因社保税在加拿大税税收收入比重日趋上升2024/5/22 周三3以占财政收入以占财政收入以占财政收入以占财政收入比例为标准划比例为标准划比例为标准划比例为标准划分分分分联邦联邦联邦联邦省省省省地方地方地方地方主要税种主要税种主要税种主要税种个人所得税个人所得税个人所得税、销售税个人所得税、销售税财产税财产税辅助税种辅助税种辅助税种辅助税种 社会保障税、社会保障税、商品劳务税商品劳务税社会保障税社会保障税2024/5/22 周三42024/5/22 周三5加拿大税制特点“万税之国万税之国”税负高税收名目繁多，税收收入占财政收入、GDP比重大。“低收入者的天堂低收入者的天堂”价外税价外税有利于培养纳税人纳税意识。联邦制联邦制相对应，实行联邦、省、市（县）三级分税制财政管理体制加拿大实行彻底的分税制。税收征管严格税收征管严格法制、监管完善，不易偷税逃税2024/5/22 周三6个人所得税的基本规定税务局规定自年初起至4月30日止申报上一年的个人所得税，纳税人必须在规定的期限内向税务局寄送报税表格(或在网上报税)并缴清税款，否则将受到税务局的处罚2024/5/22 周三7纳税人税务居民：与加拿大有持续联系的个人有家庭固定住所：是指在加拿大置有房屋、汽车及家具，与配偶及子女同住，拥有银行账户或信用卡，购买省政府公共医疗保险；旅游人士：逗留加境超过183天，可构成与加拿大有联系而成为税务居民。非税务居民：是指与加拿大不构成联系或逗留期不超过183天的旅游人士。2024/5/22 周三8征税对象在申报收入时应当包括全球所有的收入，可享受外国税收抵免则仅需申报在加拿大境内的收入：就业所得、经营所得、应税财产的资本利得。税税务居民居民非税非税务居民居民2024/5/22 周三9税率加拿大联邦个人所得税税率表2009级级数数全年全年应纳应纳税所得税所得额额税率税率1$0 to$38,832 15%2$38,832 to$77,66422%3$77,664 to$126,26426%4Over$126,26429%2024/5/22 周三10http:/www.taxtips.ca/taxrates/canada.htm2024/5/22 周三11应纳税所得额收入所得收入所得宽免额（免征额）宽免额（免征额）扣除额扣除额2024/5/22 周三12收入所得雇员劳务毛所得大多数额外福利被视为雇佣所得征税。但在特殊或偏僻场所工作的外国人食宿交通费可免税。资本利得和投资所得2024/5/22 周三13资本利得和投资所得对短期居民获得的资本利得和投资所得在税收上没有优惠对外国投资实体所得的份额计入所得，以公允价值衡量申请准备金对农用财产和小型经营公司的股份，资本利得最多可免5000002024/5/22 周三14扣除额1.商业费用：非常有限，指定扣除范围2.非商业费用2024/5/22 周三15非商业费用A养老退休养老退休由雇主提供的注册养老金和由个人自行购买的注册退休储蓄可以在收入中抵扣，但后者购买的金额有一定限度B搬迁搬迁因经商、找工作或就读大专院校需要在加拿大境内搬迁，税法要求新家距离新的工作单位或学校比旧家近40公里以上，其发生的搬迁费可以在收入中抵扣，当年未抵扣完的可延至次年再扣。C托儿托儿夫妇双方因工作或学习，需要请人代管小孩的托儿费，可以在有工作的一方，或在低收入一方抵扣，托儿费包括在家中或在托儿所发生的费用。D赡养养费因离婚付给对方的赡养费可在收入中抵扣。2024/5/22 周三16宽免额（免征额）：对每个纳税人及其抚养的家属都给予了个人宽免额，每人每年的宽免额都相同，但每年均有所调整。2024/5/22 周三172024/5/22 周三18自雇凡自行开业、自设公司或为他人提供服务的纳税人，在加国称为“自雇”，报税时可将其因开展业务而支付的费用在收人中抵扣后按纯收入纳税。最近加国还欢迎有声名的专家学者、电影明星、歌星等来此移民，对他们可以放低移民门槛，他们来后就是名副其实的自雇。不论是那种自雇方式，都有一个共同特点，那就是自雇者本人既是雇主，又是雇员，因此称为“自雇”。2024/5/22 周三19http:/www.cra-arc.gc.ca/E/pbg/tf/nr603/README.html2024/5/22 周三20加拿大个人所得税的特点以所得税为主体税种的发达国家，对劳动所得、利息、股息以及其他当期所得的课税最重，对不在当期纳税的投资所得课税较轻，而对资本利得的课税最轻。往往使税前收益最佳的投资方案在税后变成获利微薄，甚至无利可图的投资方案，干扰了纳税人的经济决策，逃税和避税愿望也随之激增。综合所得税最重要的特征，就是将对资本利得与来自资本的其他所得如股息、利息、利润等同等课税。2024/5/22 周三21加拿大企业所得税走近加拿大企走近加拿大企业纳税人（税人（谁纳税）税）纳税税义务（纳什么税）什么税）税率（税率（纳多少税）多少税）加拿大企加拿大企业税特点税特点2024/5/22 周三22走近加拿大企走近加拿大企业纳税人（税人（谁纳税）税）纳税税义务（纳什么税）什么税）税率（税率（纳多少税）多少税）加拿大企加拿大企业税特点税特点2024/5/22 周三23加拿大有那些知名企加拿大有那些知名企业？?2024/5/22 周三24加拿大有那些知名企加拿大有那些知名企业？?2024/5/22 周三25公司名称公司名称行业类别行业类别加拿大铝业铝业和特种包装业乔治威斯顿食品销售宏利保险金融玛格纳汽车零部件加拿大皇家银行金融加拿大鲍尔集团金融永明金融金融庞巴迪交通设备运输制造加拿大贝尔电子电子Onex金融加拿大帝国商业银行金融丰业银行金融加拿大能源公司石油加拿大有那些知名企业？?2024/5/22 周三26公司名称公司名称行业类别行业类别加拿大铝业铝业和特种包装业乔治威斯顿食品销售宏利保险金融玛格纳汽车零部件加拿大皇家银行金融加拿大鲍尔集团金融永明金融金融庞巴迪交通设备运输制造加拿大贝尔电子电子Onex金融加拿大帝国商业银行金融丰业银行金融加拿大能源公司石油2024/5/22 周三27加拿大企加拿大企业税收地位税收地位 -所得税所得税为主主57%13%25%5%2009年加拿大税收构成年加拿大税收构成 Income taxes Property and related taxes Consumption taxes Other taxes 2024/5/22 周三28加拿大企加拿大企业税收地位税收地位 企企业税占比税占比稳定定200520062007200820090%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%历年公司所得税占比年公司所得税占比约20%个人所得税 公司所得税其他2024/5/22 周三29走近加拿大企走近加拿大企业纳税人（税人（谁纳税）税）纳税税义务（纳什么税）什么税）税率（税率（纳多少税）多少税）加拿大企加拿大企业税特点税特点2024/5/22 周三30纳税人税人居民公司居民公司境内境内组建建实际管控中心管控中心在境内在境内非居民公司非居民公司2024/5/22 周三31走近加拿大企走近加拿大企业纳税人（税人（谁纳税）税）纳税税义务（纳什么税）什么税）税率（税率（纳多少税）多少税）加拿大企加拿大企业税特点税特点2024/5/22 周三32全球所得全球所得居民企居民企业境内所得境内所得经营、财产转让、财产持有持有非居民企非居民企业2024/5/22 周三33走近加拿大企走近加拿大企业纳税人（税人（谁纳税）税）纳税税义务（纳什么税）什么税）税率（税率（纳多少税）多少税）加拿大企加拿大企业税特点税特点2024/5/22 周三34联邦和省级政府对企业分别征税38%：联邦税基本税率28%：各省或属地范围降低10%1.1：附加税surtax(08年取消）21%：04年联邦税数据18%：联邦税基本税率（2010年）来源于外国管辖区的所得联邦公司所得税的税率不能降低，只能按照38%的基本税率纳税，但是通常无需缴纳省或属地的公司所得税。2024/5/22 周三35联邦税降低的趋势Fortheothercorporations,thenettaxratebeforesurtax*willdecreaseasfollows:21%beforeJanuary1,200819.5%effectiveJanuary1,200819%effectiveJanuary1,200918%effectiveJanuary1,201016.5%effectiveJanuary1,201115%effectiveJanuary1,20122024/5/22 周三36Province or territoryLower rate Higher rate Newfoundland and Labrador5%*14%Nova Scotia5%16%Prince Edward Island2.1%*16%New Brunswick5%12%*Ontario5.5%*14%*Manitoba1%12%Saskatchewan4.5%12%British Columbia2.5%10.5%Yukon4%15%Northwest Territories4%11.5%Nunavut4%12%Provincialandterritorialtaxrates(exceptQuebecandAlberta)TheseratesareineffectonJanuary1,2010.省级政府税率（2010.1）2024/5/22 周三37走近加拿大企走近加拿大企业纳税人（税人（谁纳税）税）纳税税义务（纳什么税）什么税）税率（税率（纳多少税）多少税）加拿大企加拿大企业税特点税特点2024/5/22 周三38内外资税负公平能源行业税收优惠小企业所得税优惠高税负国家税收涵盖范围广、税种丰富2024/5/22 周三39内外资税负公平能源行业税收优惠小企业所得税优惠高税负国家税收涵盖范围广、税种丰富2024/5/22 周三40 内外内外资税税负公平公平小企小企业减税减税能源行能源行业税税收收优惠惠2024/5/22 周三41 内外内外资税税负公平公平小企小企业减税减税能源行能源行业税税收收优惠惠外贸发达，无招商引资迫切需要通讯技术、电子信息和生物工程等。初期：12%大部分省份实行“小型企业税率”税率为11左右。ForCanadian-controlledprivatecorporationsclaimingthesmallbusinessdeduction,thenettaxratebeforesurtax*is:12%beforeJanuary1,200811%effectiveJanuary1,20082024/5/22 周三42 内外资税负公平小企业减税能源行业税收优惠税收税收优惠！惠！公司公司规模模行行业类型型公司公司体制体制2024/5/22 周三43商品和劳务税(GSTgoodsandservicetax)制造商销售税MST(manufacturerssalestax商品和劳务税GST统一销售税HST(harmonizedsalestax)tips对本国境内销售或提供的大多数商品和劳务征税，联邦税务局征收.零税率：基本生活副食品、具有处方的药品和医药器械、出口产品、大部分农副产品、渔业产品等免税：一部分健康和医疗服务,长期住房租金等2024/5/22 周三442024/5/22 周三45 魁省独享魁省独享5%GST5%GST以及以及7.5%QST7.5%QST的征收权的征收权魁北克数据？7%-6%-5%7%-6%-5%调低税率调低税率 减少低收入者负担减少低收入者负担 提提高公平度高公平度税率变化？部分省改革部分省改革GSTGSTHSTHST=GST+PSTHSTHST=GST+PST改革改革利弊利弊GST的未来？2024/5/22 周三46销售税货物劳务税(GST)5%省销售税(PST)ProvincialsalestaxesSeparateProvincialSalesTaxes(PST)arecollectedintheprovincesofSaskatchewan,Manitoba,Quebec(calledQST),andPrinceEdwardIsland.Goodstowhichthetaxisappliedvarybyprovince,asdoestherate.Moreover,forthoseprovinceswhoseprovincialsalestaxisappliedtothecombinedcostandGST,provincialrevenuesdeclineorincreasewithrespectivechangesintheGST.Oftheprovincialsalestaxes,onlytheQST(andtheHST)arevalue-added;therestarecascadingtaxes.统一销售税(HST)2024/5/22 周三472024/5/22 周三48自然资源税主要包括：钓鱼和游戏收入（守猎和钓鱼的许可费和对动物毛皮及鱼的特许权使用费）森林收入（对砍伐树木所交纳的税，国有土地的租赁收入，各种特许权使用费，以及树木的租赁收入、特许费和其他有关森林和树木管理方面的费用）矿物收入（矿山经营税、耕地税、特许费、租赁费，以及矿产品的特许权使用费）石油和天然气收入（国有石油的专卖收入，天然气的租赁收入，石油和天然气生产交纳的税款，特许权使用费、自由保护税、租赁费和特许费）水利资源租赁费其他收入（来自沙地、砂砾、泥炭、采石场、停车场和运动场地的特许费、租用费，国有土地的出售和出租收入、以及自然资源的各种税收和费用收入）2024/5/22 周三49国外资源税分为三种，即产出型资源税、利润型资源税和财产型资源税。产出型资源税。是以加工过的矿石或未经加工的原矿为课税对象，或者从量定额征收，或者从价定率征收。产出型资源税的典型代表是跨州税。在美国、加拿大、澳大利亚等联邦制国家，由于各州拥有自主的税收立法权。自然资源丰富的州通过立法规定，本州的自然资源在输往其他州时，通过从量征收跨州税，达到最大可能地分享自然资源租值。跨州税的纳税人虽然是在本州从事矿山开采的居民或企业，但其负税人却是资源的消费者。由于自然资源在各州的分布极不均衡，因此，跨州税的收取使某些州凭借自然资源的禀赋优势，聚集了大量的税收收入。2024/5/22 周三50加拿大的资源保护和生态环境建设工作是举世公认的。加拿大主要是通过国家的“绿色税收”政策来进行自然资源和生态环境的保护及管理的。(1)政府通过税收督促人们减少对自然资源的开采利用，杜绝资源浪费。比如，各级政府都可以征收“能源消费税”，以迫使企业和个人节约使用水、煤炭、电力和其他能源。(2)政府通过税收督促人们减少和逐步杜绝环境污染和废弃物的排放。在这方面，加拿大政府已经开征多耗油税、旧轮胎税、铅酸电池税、二氧化碳税和垃圾税。通过征收这些税，使个人和企业要对自己污染环境的行为付出经济代价，建立起了防止环境污染的利益激励和约束机制。(3)对采用保护环境新技术和利用再生资源的企业给予税收优惠。现在，加拿大已经有7400多家企业生产经营环境保护的产品，提供有关环境保护的技术和服务。政府对这些企业实行税收信任和税收减免等优惠。如果企业主动地采用减少和控制污染、保护环境的新设备、新工艺，政府允许企业缩短设备的折旧期限，并以采购的进项税抵扣部分当年应缴税款。2024/5/22 周三51土地和财产税加拿大联邦政府对不动产即土地和财产不征税，但各省都对不动产征税。该税由省政府确定税基和税率，由市政府负责征收，是地方税主要财源，收入用于市政府支出，主要是教育支出。由于财产税的税收立法权在各省，所以同一省内各市的财产税规定大体相同，而不同省份则有变化。财产税的税基是“不动产”，定义为土地和依附于土地的设施。不同省份对机器和设备的处理不同，有的包括“依附”于不动产的机器设备，有的则不包括。并且，不同地区对矿石、矿山、石油和天然气井、输油管道及铁路等的税务处理也不同。所有省份都按不动产市场价值的一定比例对财产征税，对应税财产的评估由省级部门执行。大多数省给予农场财产税收优惠，一般在评估土地价值时，将土地的机会成本排除在外。2024/5/22 周三52财产税税率一般由市政府按需要征收的财产税收入额确定，一般即预算支出减去预算非税收入的数额。大多数省对住宅和非住宅财产的税率不同，一般对住宅财产给予优惠。一般而言，教堂、公墓、公立医院、慈善机构和教育机构等的不动产都是免税的。另外，属于联邦和省政府的土地和财产是免税的，地方政府的财产也不必纳税，但各级地方政府应缴的财产税，将从联邦和省政府对地方政府的转移支付中扣减。如果原属于政府的财产转为私人拥有，则将对其征收财产税。大多数省通过延期纳税、财产税抵扣和直接补助等方式提供财产税减免。延期纳税由省和地方政府管理，允许财产所有者延迟缴纳财产税（通常限定额度），有时，政府还采用市场化利率来计算延期税额，有时也采用较低的利率计算。延期纳税只限于老人、寡妇和残疾人。为减少纳税人的住宅财产税的负担，一些省和市政府还向纳税人提供补助或补贴。这些补助或补贴由政府直接付给纳税人以减少应纳财产税的负担。2024/5/22 周三53资本税联邦资本税（对大公司征收的资本税和对某些金融机构征收的附加资本税）省资本税在加拿大，除属地之外，每个省都要对在本省范围有常设机构的公司征收资本税。该税在计算联邦所得税时可以扣除，但是联邦政府建议对该扣除采取一定的限制。2024/5/22 周三54CapitalTaxisataxchargedonacorporationstaxablecapital.TaxablecapitalistheamountdeterminedunderPart1.3oftheIncomeTaxAct(Canada)plusaccumulatedothercomprehensiveincome.EffectiveJuly1,2010capitaltaxwaseliminated.ItwaseliminatedeffectiveJanuary1,2007forOntariocorporationsprimarilyengagedinmanufacturingorresourceactivities.2024/5/22 周三55历史概况：加拿大的社会保障税体系主要与退休金计划和失业保险计划相联系。退休金计划是1966年开始实行的。当时推行这一计划的目的在于弥补原有“老年补助计划”和私人退休金计划的不足。加拿大政府1941年公布了失业保险金法令。根据该法令，私营部门（包括所有雇主和雇员）和公共部门（联邦政府）共同承担失业保险费用。这笔费用中雇主和雇员所出部分采用薪给税形式，另外一部分源于联邦政府的财政收入。2024/5/22 周三56相关福利在加拿大医疗服务免费（牙医除外），每家都有固定的家庭医生。如果有婴儿，政府会发放一次性补助。加拿大公民或永久居民及其子女从小学到中学全部免费教育。政府对高等教育也有很高的津贴。家庭经济状况不佳的大学生，政府有无息贷款资助。对于失业者，可得到双重生活保障。先是失业保险，通常失业金最多可领取50周，约是原薪水的50-70%。如果一年后尚未找到工作，还可以领取社会福利津贴，每人大约800加元/每月。加拿大公民到65岁，就可领取养老金。对于移民，加政府规定须住满十年以上才可领取养老金。2024/5/22 周三57社保金的征管在中国，1998年以来，全国清理回收挤占挪用基金160多亿元，至2005年底，还有10亿元没有回收入账。加拿大依靠征收机构的内部审计和国家审计来保证税法的正确执行。加拿大收入署将纳税申报表所反映的年度养老金和失业金与按月申报的实际金额对帐，对两帐不符的雇主进行审计；加拿大收入部准备加拿大公共帐户的帐务报表以及所有政府部门的帐务报表，说明收入与支出，并接受总长的审计。审计总长起草“加拿大公共帐户”，该帐户内容包括政府的财务报表，表达审计总长对报表的意见和看法。2024/5/22 周三58在80年代，联邦政府负责的社会福利开支增长226，即由1981年的171亿加元增长到1990年的388亿加元；同期，联邦政府补助各省（区）福利支出的拔款增204，从126亿加元上升到258亿加元。就是说，加拿大政府每年要从年度预算中拿出38来支付社会福利费用。因这样大笔的福利开支，结果造成财政赤字不断增加。在此情况下，由于税收不足以负担快速增长的社会福利开支，政府只好举债。2024/5/22 周三59税收的征收与管理以分税种为主要特色的联邦、省(地区)和地方三级税收管理体系2024/5/22 周三60纳税申报是加拿大税收征收管理中的重要环节，纳税人必须按照税法的具体规定办理各税种的纳税申报事宜。对于未按规定申报的纳税人将处以罚款。申报管理：由于加拿大没有颁布独立的税收程序法，因此相关纳税申报的规定主要与实体法一起明确，即税务部门针对不同的税种明确相应的申报管理要求。2024/5/22 周三61基本方式：电子报税电话报税网络申报邮寄申报申报期限：加拿大的公民、永久居民或在加拿大工作、经商的人士,均须于每年四月三十日前,向加拿大税务局填交年度申报表。申报管理特点：追求效率是加拿大纳税申报管理的重要政策意图和目标通过严密、细致的管理规定和务实的具体措施充分体现出加拿大人对法律的尊重、对纳税人的尊重。2024/5/22 周三62TaxpayersOmbudsman63加拿大政体属于议会联邦制。联邦、省、市三级政府既相互独立，又相互联系，在政府间财税关系的处理上，有分散也有集中。财税政策主要由联邦政府制定，省级政府只起协调作用。政府的支出结构基本上以事权划分为前提，在财政体制上实行分税制，每一级政府都享有不同的征税权。在税制上的一个显着特征是主要税收的税源由联邦政府和省政府共享。但关税由联邦政府征收并独享，资源税归省政府，财产税全部归市政府。加拿大中央和地方分别管理各自的税收，地方政府在税收上拥有相对独立的各种权限。2024/5/22 周三64税务机构加拿大负责税收征管的部门是国家税务总局。总部设在首都渥太华，它是财政部下属最庞大的一个机构。国家税务总局下设两个分支机构，负责国家主要税种的征收、管理工作。一是税收司，主要负责关税以外的所有联邦税收事务；二是关税司，主要负责对进口商品征收关税和进出口事务。国家税务总局系统由三级机构组成，分工明确，划分权责，以完成国家的税收征管工作。第一级是税务部，税务部由8个职能部门构成。负责掌握和处理全局性的事务，包括推动有关计划和项目的进展，制定有关政策以及在自己的职权范围内协调各项工作。第二级是大区税务局。其工作重点在于税务实际工作。第三级是小区税务中心。代各省征收公司所得税以及处理有关联邦政府的税收事项。2024/5/22 周三65外部监督：加拿大税收执法的外部监督是指国家机关、社会组织、新闻媒体等对税务机关行使税收执法权的监督。外部监督主要有议会监督、政府监督和司法监督。内部监督：是指税务机关内部上下级和同级之间对税收执法权行使的监督。加拿大各级税务机关都成立了质量复查委员会，定期或不定期地对税务人员的工作质量进行全面评估，对执法中的违法行为进行追究。2024/5/22 周三66