会计实务：内资企业分行业区域税收优惠——金融保险证券业.doc

内资企业分行业区域税收优惠金融保险证券业 金融保险证券业包括：各类银行、信用合作社、证券公司、证券交易所、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金和保险公司以及其他经批准从事金融保险业务的机构从事贷款业务、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和各类保险业务及其相关的项目、业务和收入。 1住房信贷业务减税。国家专业银行对代理地方政府进行的政策性住房信贷业务取得的所得，减按33%的税率征收企业所得税。 （财税字199584号） 2上市公司减税。对国务院1993年批准到香港上市的9家股份制企业，暂按15%征收企业所得税。 （财税字199738号）3农村信用社减税。从2001年1月1日起，农村信用社年应纳税所得额3万元以下的，减按18%征收企业所得税；年应纳税所得额3万元以上至10万元的，减按27%征收企业所得税。（ 财税字199829号 、财税200155号 ） 4贫困县农村信用社免税。从2001年1月1日起，国家确定的贫困县的农村信用社，暂免征企业所得税。（ 财税字199860号 、财税200155号） 5金币总公司免税。中国金币总公司2000年底前，免征企业所得税。（财税字199738号） 6证券投资基金投资收入免税。对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。 （财税字199855号） 7个人住房贷款利息收入免税。从2000年9月1日起，对住房公积金管理中心用住房公积金购买国债、在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的利息收入，免征企业所得税。 （财税字200094号） 8证券投资基金投资者收入免税。对企业投资者从证券投基金投资基金分配中获得的国债利息收入、买卖股票价差收入和债券差价收入，暂不征收企业所得税。 （财税字199855号） 9.金融保险企业国债利息收入免税。金融保险企业购买（包括在二级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，免征企业所得税。但相关费用不得在税前扣除。金融保险企业在二级市场购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入，应征收企业所得税。 （国税函2000906号） 10出口信用保险业务先征后返。对中国进出口银行和中保财险公司的出口信用保险业务，企业所得税实行先征后返。 （财税字199841号） 11地主上市公司先征后返。各级地方实行的上市公司企业所得税实行先按33%的法定税率征收，再返还18%（实际征收15%）的优惠政策，允许保留到2001年底。从2002年1月1日起，企业所得税一律按法定税率征收。 （财税200099号） 12金融保险汇总纳税。中国工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、投资银行、交通银行和中国国际信托投资公司以及中国人民保险公司，一律以总行（总公司）为单位汇总缴纳企业所得税。 （94财税字第27号） 13保险公司汇总纳税。中国人民保险（集团）公司及其分支机构以法人为纳税单位，分别由中国人民保险（集团）公司，中保财产保险有限责任公司、中保人寿保险有限责任公司、中保再保险有限责任有限责任公司向国家税务总局缴纳企业所得税。中国太平洋保险公司由总公司统一向上海国税局缴纳企业所得税。 （财税字199683号） 14人寿保险企业纳税申报。经营人寿保险业务的保险企业，缴纳企业所得税时，总机构的纳税申报时间可延长至年度终了后6个月内。各级成员企业的申报时间，由各省税务机关根据具体情况确定。 （国税发2000185号） 15利息支出扣除。生产经营期间向金融机构借款的利息支出，在计征企业所得税时，允许在税前据实扣除；向非金融机构借款（包括集资、拆借）的利息支出，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额，据实扣除。（条例第6条 、国税发1994132号） 16保险基金和统筹基金扣除。按国家有关规定交纳的各类保险基金和统筹基金，包括养老保险、医疗保险、失业保险费，在计征企业所得税时，可在规定比例内扣除。 （细则第15条） 17保险费用扣除。参加财产保险、运输保险按规定缴纳的保险费用，以及按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，在计征企业所得税时，准予在税前据实扣除。 （细则第16条） 18汇总损失扣除。生产经营期间发生的汇兑损失，在计征企业所得税时，可在当期扣除。 （细则第24条） 19国债利息扣除。纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额，允许在税前扣除。 （细则第21条） 20公益性捐赠扣除。金融、保险企业通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向公益、救济性事业的捐赠支出，不超过当年应纳税所得额15%的部分，可据实扣除。 （94财税字第27号） 21保险企业税前扣除。保险企业的下列项目，在计征企业所得税时，允许在税前扣除。 （国税发1999169号） （1）代理手续费。支付的代理手续费不超过8%的，据实扣除。 （2）佣金。支付的佣金不超过保费5%的，据实扣除。 （3）业务宣传费。按不超过营业收入5%的，据实扣除。开业不满3年的保险企业，按不超过营业收入09%的，据实扣除。 （4）业务招待费。按不超过营业收入03%据实扣除。 （5）防预费。财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务，按不超过当年自留保费收入的08%据实扣除。 （6）准备金。按规定提取的未决赔偿准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险准备金、长期健康责任准备金，准予在税前扣除。 （7）防预费。财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务，按不超过当年自留保费收入的1%据实扣除。 （8）保险赔款支出。实际发生的各种保险赔款冲抵准备金不足的部分，准予在税前扣除。 22财产损失扣除。金融保险企业和其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前扣除。 （国税函2000579号） 23城市商业银行税前扣除。城市商业银行的下列项目，在计征企业所得税时，准予在税前扣除： （国税发1998220号） （1）利息支出。金融机构往来利息支出。 （2）手续费支出。支付给代办储蓄业务的单位和个人的手续费，按储蓄存款年均余额的0.8%以内据实列支。 （3）业务宣传费。按年营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的0.5%以内据实列支。 （4）业务招待费。按年营业收和（扣除金融机构往来利息收入）的0.5%以内据实列支。 （5）呆账准备金。按年末贷款余额的1%按原币实行差额提取。 （6）坏账准备金。按年初应收账款余额的5%按原币实行差额提取。 （7）奖金。按不超过税前利润5%的比例，报经各省级国税局批准后据实列支。个别经济发达地区的城市商业银行，因情况特殊确需提高奖金列支比例的，报经国家税务总局审批，可按不超过税前利润的8%据实列支。 24金融保险企业税前扣除。金融保险企业的下列项目，准予在计算应纳税所得额时扣除： （国税函2000906号）（1）折让扣除。企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额，计入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除。（2）装修支出。企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限平均摊销。企业办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的，经主管税务机关审核同意，可按上述规定扣除。（3）租赁费支出。企业以融资租赁方式租入不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费可在租赁期内平均摊销，但最少不得适于3年。 （4）财产抵押退款。企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额，若高于债权的金额，凡退还给原债务人的，不作为应税收入，准予扣除。 （5）坏账准备金。保险企业坏账准备金的提取比例，不得超过年末应收账款余额的1%。 （6）管理费。保险企业按规定上缴保监会的管理费，可以凭有关凭证在税前扣除。（7）保险保障基金。保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保费收入，提取不超过计划%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6%时，不再提取扣除。寿险业务、长期健康保险业务，不得提取保险保障基金。25国债利息收入免税。对试行国债净价交易的银行，自试行净价交易之日起，在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税。在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税。在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列时的应计利息额，免征企业所得税。 （财税200248号） 26开放式证券投资基金收入免税。对基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底前暂免征收企业所得税；对投资者（包括个人和机构投资者）从开放式证券投资基金单位分配中取得的收入，暂不征收企业所得税和个人所得税。 （财税2002128号） 27社保基金所得免税。对社会保障基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、证券的差价收入，证券投资基金的红利收入，股票的股息红利收入，债券的利息收入及其他收入及其他收入，暂免征企业所得税。 （财税200275号） 28香港中银集团股权转让所得免税。对中国银行所属香港中银集团重组上市过程中，将其所属8家银行的香港分行及其2家所属的深圳分行、宝生银行、华侨商业银行、南洋商业银行、集友银行以及中银信用卡有限公司的整体净资产，分步换取中银香港（集团）有限公司、中银香港（BVI）有限公司、中银香港（控股）有限公司和中国银行（香港）有限公司的股权，其上述以股权形式支付的整体资产转让所得，免征企业所得税。 （财税2003126号） 29香港中银集团重组房地产评估增值所得免税。对在香港中银集团重组过程中，发生的房地产评估增值应缴纳的企业所得税，予以免征。 （财税2003126号） 30中国银行投资收益免税。对中国银行在重组上市过程中，出售其所持有的中银香港（控股）有限公司老股获得的投资收益，免征企业所得税。 （财税2003126号） 31购买保险费支出扣除。企业为抵御各种风险而向境内外保险机构购买相关财产、责任保险所发生的保险费支出，凡属法律法规规定投保范围的，可按实际发生数在计算企业所得税税前扣除。 （国税发200231号） 32光大银行汇总纳税。从2002年第4季度起，中国光大银行所属分支机构暂不实行就地预缴企业所得税办法统一由其总行汇总缴纳。 （财税2002198号） 33证券公司电子类设备加速折旧。对证券公司电子类设备，可采用余额递减法或年数总和法实行加速折旧。其折旧或摊销年限最短为2年。 （国税发2003113号） 34呆账准备税前扣除。从2001年1月1日起，对各类金融企业（不含金融资产管理公司）按资产期末余额1%计提的呆账准备，可在企业所得税前扣除。 （财税20021号） 35呆账准备税前扣除。从2001年1月1日起，对各类金融企业（不含金融资产管理公司）按资产期末余额1%计提的呆账准备，可在企业所得税前扣除。 （财税20021号） 36金融企业应收未收利息税前扣除。从2002年11月7日起，金融企业已计入应纳税所得额或已缴纳所得税的应收未收利息，如超过90天仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。 （国税函2002960号） 37保险企业佣金税前扣除。从2002年11月7日起，保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额5%的部分，从保单签收之日起5年内，凭合法证据据实在税前扣除。 (国税函2002960号)38.处置不良资产扣除。在2001年至2009年期间，对中国光大银行接收原中国投资银行不良资产形成的损失，凡符合税收规定呆账损失条件的，经光大总行报主管税务部门审核，准予按实际损失直接在税前扣除。 (财税2002198号)39.取消城乡信用社固定资产修理费扣除审批权。城乡信用社固定资产修理费支出，由纳税人按企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)文件及有关规定进行税务处理，无需报税务机关审批。 (国税发200370号)40.取消城市商业银行奖金税前列支比例审批权。城市商业银行奖金的税前列支由纳税人按规定的最高比例据实列支，无需报税务机关审批奖金列支比例。城市信用社的奖金，也可按上述规定在税前扣除。 (国税发200370号) 41.保险企业代理手续费扣除。从2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除。 (财税2003205号)42.证券交易所风险基金扣除。从2003年1月1日起，上海、深圳证券交易所按规定提取的交易经手费的20%，按年席位费10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，可在企业所得税税前扣除。 (财税2003243号)43.证券结算风险基金扣除。从2003年1月1日，中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据有关规定，按证券登记公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，可在企业所得税税前扣除。 (财税2003243号) 44.国有银行专项债券利息收入免税。中国工商银行、中国银行、中国建设银行和国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入，免征企业所得税。 (财税2001152号)45.信用社管理费扣除。对县以上农村信用社管理机构所需管理费，实行按年度定额审批、比例控制的办法。地(市)级、省级和总行三级农村信用社管理机构所需管理费的总额，不超过农村信用社总收入0.5%部分，允许在税前扣除。 (国税函200187号)46.金融企业呆账损失税前扣除。从2002年11月1日起，各类金融企业(金融资产管理公司除外)，包括各政策性银行、商业银行、保险公司、证券公司、信托公司、财务公司和金融租赁公司、城市商业银行和城乡信用社采取有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权，可以作为呆账在企业所得税前扣除： (国家税务总局令2002第4号)(1)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；(2)借款人死亡，金融企业依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；(3)借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业追偿后未能收回的债权；(4)贷款人和担保人虽未宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动、终止法人资格，金融企业清偿后未能收回的债权；(5)贷款人依法受到制裁，其财产不足归还所借债务又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法取回的债权；(6)由于借款人和担保人不能偿还债务，法院也无财产可强制执行，法院裁定终结执行仍无法收回的债权；(7)由上述(1)至(6)项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；(8)开证申请人和保证人由于上述(1)至(7)项原因，无法偿还垫款，金融企业追偿后无法收回的债权；(9)金融企业对外投资，因被投资企业宣告破产、关闭、解散、终止法人资格而无法收回的股权；(10)银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失；(11)助学贷款逾期后，银行采取合法措施追索后仍无法收回的贷款；(12)金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款；(13)经国务院专案批准核销的债权。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！