会计实务：材料费用的核算.doc

材料费用的核算

（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途，可分为：
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应帐户的设置
“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。
（二）材料消耗的计量与计价
1、材料消耗的原始记录
领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。
2、材料消耗量的计算
（1）连续记录法（永续盘存制）
材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。
（2）盘存计算法（实地盘存制）
材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。
本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量
3、消耗材料的计价
（1）材料按计划成本计价
帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。
消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异
消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价
消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 ×100%
月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
（2）材料按实际成本计价
材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？
可采用以下方法：
先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。
（三）材料费用的分配
1、分配原则：
构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
2、分配标准的合理与简便
合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。
简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型
定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。
4、定额消耗量比例分配法
计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量× 材料消耗量分配率
　 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量× 材料单价
以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料单价
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
答案：
方法一：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）
材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2
甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）
合计 1200（公斤）
甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）
合计 4800（元）
方法二：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）
材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8
甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元）
合计 4800（元）
　5、材料费用分配表的编制及其帐务处理
(1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。
(2) 帐务处理 ：
直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。
（四〕燃料费用分配的核算
其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
（五）低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，
产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；
厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；
辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。
2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法
（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）
领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。
报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。
例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。
答案：
领用生产工具，
借：制造费用 600
贷：低值易耗品 600
结转低值易耗品成本差异，
借：制造费用 24 （600×－4％〕
贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 24
报废生产工具残料入库，
借：原材料 40
贷：制造费用 40
（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）
·特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。
摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；
摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。
·帐务处理：
领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。
分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目。
例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。
答案：
领用时，
借：长期待摊费用（或递延资产） 36000
贷：低值易耗品 36000
月末调整成本差异 ，
借：长期待摊费用（或递延资产） 720 （36000×2％〕
贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异
分月摊销时，
借：制造费用 1530 [（36000＋720）÷24]
贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！