会计实务：金融资产转移的分类与计量.doc

金融资产转移的分类与计量

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。金融资产转移根据不同的情形有不同的分类，在了解了金融资产转移的分类后我们也要清楚其是如何计量的，下面就跟着小K一起来学习金融资产转移的有关知识吧！
一、金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形：
（1）将金融资产所产生
现金流量
中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。
（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。金融资产转移的其他情形适用于金融资产整体转移。
企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务
报表
上应用金融资产转移准则进行处理外之，还应按照《企业
会计
准则第33号——合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表的范围。比如，在资产证券化实务中，企业通常设立特殊目的主体作为结构化融资的载体，从法律角度看，企业已把金融资产转移到特殊目的主体，两者之间实现了风险隔离，但是，会计处理时，如果企业能够控制该特殊目的主体，这些特殊目的主体则视同为子公司而应纳入企业合并财务报表的范围。
二、金融资产转移的分类：
1.金融资产整体转移:一般是指一项可辨认金融资产的转移。
2.金融资产部分转移:一般是指一组类似的金融资产中转移其中一部分。
金融资产部分转移包括：
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移。
如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移。
如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移。
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移。
如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
三、金融资产转移的计量
（一）满足终止确认条件的金融资产转移
金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：所转移金融资产的账面价值减：因转移收到的对价减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累积损失，应为加项）
金融资产整体转移形成的损益说明：
（1）因转移收到的对价=因转移交易收到的价款新获得金融资产的公允价值因转移获得服务资产的的公允价值-新承担金融负债的公允价值。其中，新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等；（2）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。
（二）不满足终止确认条件的金融资产转移
金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。例如，企业将国债卖出后又承诺将以固定价值买回，因卖出国债所收到的款项应单独确认为一项金融负债。金融资产转移协议中涉及衍生工具（如看涨期权），且该衍生工具导致该金融资产转移不满足终止确认条件的，该衍生工具不能单独予以确认。
（三）继续涉入方式的金融资产转移
继续涉入方式的金融资产转移，是指企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时未放弃对所转移金融资产控制的情形。对于采用继续涉入方式的金融资产转移，企业应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认一项金融资产，同时确认一项金融负债。所确认的金融资产和金融负债，应当充分地反映企业所保留的权利和承担的义务。
金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。金融资产转移根据不同的情形有不同的分类，在了解了金融资产转移的分类后我们也要清楚其是如何计量的，下面就跟着小K一起来学习金融资产转移的有关知识吧！
一、金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形：
（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。
（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。金融资产转移的其他情形适用于金融资产整体转移。
企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表上应用金融资产转移准则进行处理外之，还应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表的范围。比如，在资产证券化实务中，企业通常设立特殊目的主体作为结构化融资的载体，从法律角度看，企业已把金融资产转移到特殊目的主体，两者之间实现了风险隔离，但是，会计处理时，如果企业能够控制该特殊目的主体，这些特殊目的主体则视同为子公司而应纳入企业合并财务报表的范围。
二、金融资产转移的分类：
1.金融资产整体转移:一般是指一项可辨认金融资产的转移。
2.金融资产部分转移:一般是指一组类似的金融资产中转移其中一部分。
金融资产部分转移包括：
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移。
如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移。
如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移。
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移。
如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
三、金融资产转移的计量
（一）满足终止确认条件的金融资产转移
金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：所转移金融资产的账面价值减：因转移收到的对价减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累积损失，应为加项）
金融资产整体转移形成的损益说明：
（1）因转移收到的对价=因转移交易收到的价款新获得金融资产的公允价值因转移获得服务资产的的公允价值-新承担金融负债的公允价值。其中，新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等；（2）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。
（二）不满足终止确认条件的金融资产转移
金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。例如，企业将国债卖出后又承诺将以固定价值买回，因卖出国债所收到的款项应单独确认为一项金融负债。金融资产转移协议中涉及衍生工具（如看涨期权），且该衍生工具导致该金融资产转移不满足终止确认条件的，该衍生工具不能单独予以确认。
（三）继续涉入方式的金融资产转移
继续涉入方式的金融资产转移，是指企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时未放弃对所转移金融资产控制的情形。对于采用继续涉入方式的金融资产转移，企业应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认一项金融资产，同时确认一项金融负债。所确认的金融资产和金融负债，应当充分地反映企业所保留的权利和承担的义务。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！