会计实务：石化行业探索作业成本精细化管理.doc

石化行业探索作业成本精细化管理 作业成本法的软件体系架构 作业成本核算模型 面对产品竞争的国际化挑战，降低成本往往是石化企业的首选竞争武器。但长期以来，石化行业受到炼油产品工艺复杂、联产品生产、流程长等的制约，产品的精确成本无从计算，严重制约了企业的生产方案优化系统，削弱了竞争力。 管理的核心在财务，财务的核心在成本。作业成本管理是针对传统成本管理制度的不足之处发展起来的一种成本管理方法。石油炼化行业的作业成本管理软件推进了石油行业财务信息化向纵深化、精细化发展。 精确产品成本 作业成本法(Activity Based Costing，ABC)是一种全新的企业管理理论和方法，是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的方法。其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是产品和间接成本的中介。ABC的核心在于确定了成本动因概念，主张以成本动因作为分配成本的基础，利用成本动因来解释成本性态。这样，ABC就将间接成本与隐藏其后的推动力相联系，通过确定较为合适的成本动因，进而能够合理地分配间接成本，有效地提高成本的归属性、计算的准确性、定价决策的科学性和灵活性。ABC将成本看作增值作业和不增值作业的函数，并以顾客价值作为衡量增值与否的最高标准。这样，一方面，将顾客的需求与企业的作业发生、资源的消耗、成本的形成等联系起来；另一方面，通过顾客价值将企业的收入与顾客的需求联系起来。这从而有利于从作业的角度权衡成本和顾客价值，保证企业经营决策与企业价值最大化目标相一致。 与传统的以交易或数量为基础的成本计算法相比，作业成本法在层次上更深化了，被视为当代管理会计的一场真正的革命性变革。 作业成本法能提供更为准确的产品成本‚更好地解释生产经济学‚更为恰当地分析企业作业的经济性。从激励管理者实现企业目标角度看‚利用作业成本信息进行的业绩评价和考核、预算编制、作业管理‚更为有效、恰当。 生产决策 企业在决定产品的最优组合时‚需要分析新产品开发及老产品增产、减产、转产或停产对成本的影响。与传统成本法相比，作业成本法在间接成本分配方面更科学‚能提供明细化的成本资料‚使成本的可追溯性、可归属性大大增强‚可指明各种产品组合对成本的影响‚从而帮助企业优化生产决策。 定价决策 成本是影响价格变动的一个基本因素‚价格决策往往要参考产品的单位成本。传统成本法提供的成本信息绝对不准确‚而作业成本法提供的成本信息相对准确。因此‚以作业成本为基础的定价决策更为恰当。 长期投资决策 作业成本法同以MRP为代表的企业制造系统的结合‚再利用销售预测资料‚可进行投资项目未来增量现金流量的模拟计算‚有助于企业进行长期投资决策。 业绩评价和考核 按作业设立责任中心并使用更为合理的分配基础‚易于区分责任;通过使用适当的成本动因进行两阶段分配‚成本指标更可靠;利用附带产生的非财务信息‚还可考虑从非财务角度进行业绩评价和考核。 预算编制 作业核算和分析有助于制定出真正合理的预算标准‚按作业中心编制的预算还能解决传统预算编制中责任不清的问题。 作业管理 作业管理是作业成本法的分支。将作业区分为增值性作业和非增值性作业‚可为企业改善成本管理指明方向‚即:努力提高增值性作业的效率‚消除非增值性作业。 ABC的应用模式 作业核算模型包括基本的资源、作业、成本对象三大部分‚同时还包括动因管理和分配关系管理。分配对应关系记录了分配路径中资源、作业以及成本对象的映射关系，动因管理统一管理分配过程所需要的各种动因，包括资源动因与作业动因。 实际情况中炼厂生产的产品从原油到成品，都需要经过一系列前后联结的作业(装置)，构成了作业链(工艺链)。作业成本法不仅可以体现这种作业链的特点，还符合石化行业产品生产流程长的特点。采用面向作业分配的作业成本核算模型，系统能够支持对作业链和企业流程的控制与管理，对于作业分析来说，也更加贴近企业的实际情况。 这种分配关系还有一个用途：可以对质量成本、废品损失成本、生产能力损失成本等进行单独管理。通常的模型中，质量成本、废品损失成本、生产能力损失成本都分布在各作业中，最终的成本信息无法辨别质量成本、废品成本和生产能力损失成本，除非通过作业辨别，但一般产生废品的作业和正常的作业无法区别。允许成本对象面向成本对象分配，可以设立质量成本账户、废品损失账户和生产能力损失账户，在各账户下按产品类别或者产品系列建立损失成本对象，归集发生质量成本、废品损失成本、生产能力损失成本，最后可以把这些成本对象的成本面向正常的成本对象分配。从管理角度来说，掌握这些非增值成本的情况，有助于对于各种损失的追根溯源。 精细化管理炼油产品成本 作业成本核算流程因与企业的生产工艺和生产组织特点相结合，所以可以正确反映企业的生产成本。炼化企业的生产工艺具有多装置、连续加工、投入一种原料同时产出多种产品的特点，要使成本核算结果能够真实反映企业各个生产环节的生产成本，就必须按生产工艺的工序逐个装置进行成本核算。ABC系统如能在企业实施，将使炼油装置实现分装置核算，从而加深成本管理的细化程度，便于成本分析和控制。 利用成本分析功能，对炼厂各装置、作业、产品的计划成本和实际成本进行成本的构成分析、差异分析，为生产经营决策提供决策支持数据。在炼厂成本分析中，利用价、量、消耗的三因素分析能够更加全面准确的对成本发生情况进行认真剖析，从而合理有效地控制成本。 优化调整企业生产运行方案 石油企业的效益是通过产品的销售实现来完成的，而产品又是经过多个生产装置的连续加工完成的，要想知道效益到底产生在哪几个装置，每个装置到底产生多少效益，就必须按生产装置进行成本核算，将这些装置加工的原料和产品都转换成市场价格，分别计算各个装置的加工效益，从而实现装置效益与市场相结合，做到心中有数，并以此来优化和调整生产方案，使有限的原料和加工能力为企业创造出更多的利润。 深度控制产品成本 作业管理通常用下列方式降低成本：1)作业消除；2)作业选择；3)作业减低；4)作业分享。在成本动态分析的基础上，根据ABC系统去建立各种作业、半成品、产成品的实际作业及产品成本数据库，可以形成炼厂的作业及产品标准定额，从而确定各个作业费用要素可控成本的比例。 不可完全依赖ABC 由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。ABC的应用应注意以下几点： 1.作业改进是作业成本核算发挥效益的体现。只有把作业成本法提供的精确信息用于炼油企业决策，这种方法才有利于企业提升管理水平。 2.防止片面认为作业成本法只核算制造费用。实际上‚作业成本法能提供完整的产品成本信息‚只是直接材料、直接人工成本核算与传统成本法相同‚区别集中在制造费用的归集与分配程序上。 3.别指望作业成本法提供详尽的产品成本信息。从信息经济学的信息经济性理论来看‚将作业成本法搞得过于复杂并不经济。不要把作业成本法视为尽善尽美的工具‚盲目排斥传统成本法。客观地看‚作业成本法的应用尚处于初级阶段‚有很大的局限性。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！