会计实务：金融企业证券投资基金——基金资产的核算.doc

金融企业证券投资基金——基金资产的核算

基金资产的核算
一、股票投资的核算
㈠股票投资核算的原则。
《金融企业会计制度》第一百四十八条对股票投资的确认和计量作了如下原则规定：
1．买入股票应于成立日确认为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。2．卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转成本，结转方法采用移动加权平均法。3．股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“股票投资”账户进行记录。4．股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。5．估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。
㈡股票投资的账务处理。
1．通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进行账务处理：⑴买入股票成交日，按股票成交总额加相关费用，借记“股票投资”科目，按应支付的证券清算款，贷记“证券清算款”科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目。⑵卖出股票成交日，按应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按结转的股票投资成本，贷记“股票投资”科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目，按其差额，贷记或借记“股票差价收入”科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。2．股票持有期间分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日，根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在本账户“数量”栏进行记录。3．因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记“配股权证”科目，贷记“未实现利得”科目；向证券交易所确认配股时，借记“股票投资”，贷记“证券清算款”科目，同时，将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目；资金交收日，实际支付配股款时，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目。放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目。4．基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现，借记“应收股利”科目，贷记“股利收入”科目；实际收到现金股利时，借记“清算备付金”科目，贷记“应收股利”科目。5．申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金强算方式分别进行账务处理：⑴通过交易所网上发行的，按实际交付的申购款，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目；申购新股中签时的，按确认的中签金额，借记“股票投资”，贷记“证券清算款”科目；收到退回余款（未中签部分），借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。⑵通过网下发行的，按实际预交的申购款，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。申购新股确认日，如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记“股票投资”，贷记“其他应收款”科目；收到退回余额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记“股票投资”，贷记“其他应收款”科目；补付申购款时，按支付的余额金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。6．估值日对基金持有的股票估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“投资估值增值”科目，贷记“未实现利得”科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“未实现利得”科目，贷记“投资估值增值”科目。二、债券投资的核算
㈠债券投资核算的原则。《金融企业会计制度》第一百四十九条规定，债券投资按以下原则规定进行确认和计量：
1．买入上市债券应于成交日确认债券投资。债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日到购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。2．买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资。债券投资按实际支付的全部价款，如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。3．卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转方法采用移动加权平均法。4．卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券的成本应逐日结转，结转的方法采用移动加权平均法。5．估值日，对债券投资进行估值产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。
㈡债券投资的账务处理。
1．通过证券交易所买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：买入上市债券时，按成交日应支付的证券清算款扣除债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，借记“债券投资”，按债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，借记“应收利息”科目，按应支付的证券清算款，贷记“证券清算款”科目。卖出上市债券时，按成交日应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按应收利息，贷记“应收利息”科目，按债券投资成本，贷记“债券投资”，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。2．通过银行间市场买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：买入非上市债券，按实际支付的价款，借记“债券投资”和“应收利息”科目（即债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记“银行存款”科目。卖出非上市债券，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按已售债券成本，贷记“债券投资”，按应收利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。3．购入到期还本付息的国债，在持有到期时，按实际收到的本息，借记“银行存款”等科目，贷记“债券投资”和“应收利息”科目。4．收到债券持有期间分派的利息，借记“银行存款”、“证券清算款”科目，贷记“应收红利”科目。5．购入新发行的国债，根据承购合同规定，按国债面值，借记“债券投资”，贷记“其他应付款”科目；实际付款时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。6．估值日对基金持有的债券估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“投资估值增值”科目，贷记“未实现利得”科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“未实现利得”科目，贷记“投资估值增值”科目。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！