会计实务：金融企业会计前提.doc

金融企业会计前提 一、会计主体 金融企业会计核算应当以金融企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项经营活动，这为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断，对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。 首先，明确以上基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计核算工作中，只有那些影响金融企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量，那些不影响金融企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认和计量。会计核算工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的取得，费用的发生，都是针对特定会计主体而言的。 其次，明确以上基本前提，才能把握会计处理的立场。金融企业作为一个会计主体，如银行提供服务收取手续费时，一方面形成一笔收入，同时增加一笔资产或者减少一笔负债，而不是相反；接受客户存款时，一方面导致现金或银行存款增加，同时债务增加，而不是相反。 最后，明确以上基本前提，将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。无论是会计主体的经济活动，还是会计主体所有者的经济活动，最终都影响所有者的经济利益，但是，会计核算工作只涉及会计主体范围内的经济活动。为了真实地反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，必须将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区别开来。 需要注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。比如，一个金融企业作为一个法律主体，应当建立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在金融企业集团中，母子公司虽然是不同的法律主体，但是，为了全面反映金融企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个金融企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表。有时，为了内部管理的需要，也对金融企业内部的部门单独加以核算，并编制出内部会计报表，金融企业内部划出的核算单位也可以视为一个会计主体。 二、持续经营 金融企业会计制度第三条规定：“金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提”。金融企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定金融企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，一般情况下，固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果可以判断金融企业会持续经营，就可以假定其固定资产会在持续进行的经营过程中长期发挥作用，并服务于经营过程。固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法将历史成本分摊到各个会计期间如果判断金融企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。 需要注意的是，由于持续经营是根据金融企业发展的一般情况所作的设定，金融企业一般情况下都是按这个假定进行核算和反映的，但是金融企业在经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此，往往要求定期对金融企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定金融企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的原则和方法。并且，要在会计报表附注中加以说明。 三、会计分期 金融企业会计制度第四条中规定：“金融企业的会计核算应当划分会计期间，人期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期”。 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关金融企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 明确会计分期这个会计核算的基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别；才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 一般来说，年度为一个完整的会计分期。所以，半年度、季度和月度称为会计中期。以一年确定的会计期间称为会计年度，按年度编制的财务会计报告也称为年报。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。金融企业可以根据内部需要自己决定会计分期，决定按什么期间编制内部报告，但对外报告时，还是应当根据法律规定加以确定。一般来说，上市金融公司应当按半年、一年来分期提供财务会计报告，国有金融企业有的报表需要按月报送。 四、货币计量 金融企业会计制度第五条规定：“金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币”。 在我国，要求采用人民币作为记账本位币，是对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些金融企业的经营活动更多地涉及外币，同时也规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。当然，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。 在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等职能。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧成反映金融企业的经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。所以为全面反映金融企业的经营、业务收支等情况，会计核算就选择了货币作为计量单位。 当然，随着经济生活的日益复杂，决策要求越来越高，影响金融企业财务状况和经营成果的许多因素，并不是都能用货币来计量的，像金融企业经营战略，在顾客中的信誉度，金融企业的地理位置等等。为此，会计法规以及有关上市金融企业信息披露的规定中，都要求金融企业披露一些非货币指标。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！