会计实务：如何区分工资薪金与劳务报酬所得.doc

如何区分工资薪金与劳务报酬所得目前，很多企业在经营过程中除了支付给企业固定员工的工资外，还可能会因为经营业务的需要，聘用一些临时人员或兼职人员，并支付给其费用，这些费用如何交纳个人所得税，是作为工资薪金还是劳务所得，一直是企业财务和办税人员头痛的问题。那么如何来区别工资薪金与劳务所得呢？二者在计算个人所得税方面有什么不同之处呢？下面就这个问题谈一下笔者的几点看法：一、工资薪金与劳务报酬所得计算个人所得税时的不同：1、计税期限不同。工资薪金：在计算个人所得税时，按取得方式，以月为期限计量。劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性、不便于按月计税，所以，规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得税；凡属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。2、减除费用的标准不同工资薪金：个人所得税法对工资、薪金所得规定的普通适用的减除费用的标准为每月2000元。但是对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得税纳税人义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得税的纳税义务人，税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，确定每月再附加减除费用2800元。（共减除费用4800元）劳务所得：以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额作为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。3、适用税率不同740)this.width=740” border=undefined劳务所得：适用20%的比例税率。税法对一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行超额累进加成征税的办法。即个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分，分别适用30%和40%的税率。740)this.width=740” border=undefined二、区分工资薪金与劳务所得。企业在支付给个人相关费用时，如何确定该项支出是工资薪金还是劳务报酬呢？如工业企业给装卸工人支付的报酬，是属于工资还是属于劳务报酬呢？在实际执行中，要根据不同的情况加以不同的判断，如果该装卸工人是属于工厂的员工，与工厂存在雇佣关系，上下班受工厂约束，工厂每个月为其支付报酬，则该工人领取的报酬属于工资薪金；如果装卸工人与工厂没有聘用关系，不受工厂约束只是利用自己的空余时间从事体力劳动，按件或数量于每次提供完劳务后领取的报酬，就属于劳务报酬所得的范围。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于公司、工厂、行政、事业单位（私营企业主除外）。非独立劳动者从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式直接体现的。在这类报酬中，工资和薪金的收入主体略有差异。通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓的“蓝领阶层”所得；而将从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬所得。上述各项所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得，与工资薪金是有本质区别的。是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的所得；工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，在所在单位领取的报酬。后者存在雇佣与被雇佣的关系，而前者不存在这种关系。如：演员从剧团领取的工资，教师从学校领取工资，都属于工资、薪金所得项目。但是，演员如果走穴或他人组合走穴演出而取得的报酬，教师自行举办学习班、培训班取得办班收入或课酬收入，则属于劳务报酬所得的应税范围。三、应注意的特殊情况1、个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。2、自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察名义组强旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生的费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。但如果上述人员属于公司的雇员，也就是与公司存在雇佣与被雇佣关系的营销人员，则按工资薪金所得交纳个人所得税。3、个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。4、企业雇用的临时人员，如果和企业存在雇佣关系，其取得的收入，也应按工资薪金所得交纳个人所得税。5、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按工资薪金交纳个人所得税。6、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资薪金所得征税。四、在实际操作中应注意的事项工资薪金与劳务报酬所得，其中最大的不同就是，是否与企业存在雇佣与被雇佣关系，那么在实际工作中，如何界定是否存在雇佣关系呢？劳务用工合同就是一个重要形式。因此企业在聘用员工时，应注意签订合法的劳务用工合同，以避免在形式上将发放工资被税务稽查或审计人员认定为劳务所酬所得，造成个人多缴个人所得税的风险。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！