会计实务：保险公司的现金流量表概述.doc

保险公司的现金流量表概述 在现金流量表中，对现金流量的具体内容是进行分类反映的：表中各项目是按照“现金流入一现金流出-现金流量净额”这一等式的要求进行具体编排的。 （一）现金流量的含义和分类 所谓现金流量，是指保险公司现金和现金等价物的流入和流出。这里的现金是指广义的现金，现金流量表是以广义的现金为基础编制的。 广义概念的现金，是指保险公司库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 1库存现金 库存现金是指保险公司持有的可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。 2银行存款 银行存款是指保险公司存放于金融机构随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。区别在于：如果存放于金融机构的款项不能随时用于支付，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。 3现金等价物 现金等价物是指保险公司持有的期限短、流动性强、易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但当保险公司需要时往往可以随时变现，具有很强的支付能力，因而可视为现金。这里所称的期限短，一般是指从购买之日起，3个月内到期。如保险公司于1998年11月1日购入1996年1月1 日发行的期限为3年的国债，购买时还有2个月到期，则这项短期投资视为现金等价物；又如，保险公司1998年12月1日购入期限为6个月的保险公司债券，则不能作为现金等价物。可见，是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在3个月或更短的时间内可转换为已知金额的投资。需要说明的是，保险公司作为短期投资而购买的、市场上可以流通的投资基金，虽然期限短、变现能力强，但是其变现的金额并不确定，所以不属于现金等价物。 （二）现金流量的分类 通常按照保险公司经营业务发生的性质将保险公司一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三类。 1经营活动产生的现金流量 经营活动是指保险公司投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。保险公司经营活动产生的现金流入项目主要有收到的现金保费、分保业务收到的现金、存入保证金的现金净额和收到的保户储金等。经营活动产生的现金流出项目主要有以现金支付的各种保险赔款或给付，存出保证金的现金净额，返还的保户储金，以现金支付的手续费、佣金、保户红利，存出资本保证金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各种税费等。通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，说明保险公司经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。 2投资活动产生的现金流量 投资活动是指保险公司长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资、贷款及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。保险公司投资活动产生的现金流入项目主要有收回投资，收回贷款，取得债券利息，取得贷款利息，处置固定资产、无形资产所收到的现金等。投资活动产生的现金流出项目主要有购置固定资产、无形资产，债券投资，发放贷款等。通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析保险公司通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对保险公司现金流量净额的影响程度。 3筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致保险公司资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本、资本溢价。这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、拆入资金等。保险公司筹资活动产生的现金流入项目主要有吸收权益性投资、借款、拆入资金等。筹资活动产生的现金流出项目主要有偿还债务、分配利润、偿付利息等。通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析保险公司筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对保险公司现金流量净额的影响程度。 （三）现金流量表的结构 保险公司编报的现金流量表由五部分组成。第一部分：经营活动产生的现金流量；第二部分：投资活动产生的现金流量；第三部分：筹资活动产生的现金流量；第四部分：汇率变动对现金的影响额；第五部分：现金流量净增加额。前三部分都分为现金流入和现金流出两部分，通过现金流入减去现金流出得出现金流量净额。 （四）经营现金流量的报告方式 编制现金流量表时，经营活动现金流量的报告方法有两种：一是直接法，二是间接法。这两种方法通常被称为现金流量表的编制方法。经营活动现金流量直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自保险公司经营活动的现金流量。采用直接法列报经营活动的现金流量时，一般以利润表中的保险业务收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 采用直接法编报的现金流量表，便于分析保险公司经营活动现金流量的来源和用途，预测保险公司未来现金流量，而间接法却不具有这一优点。所以，国际会计准则鼓励采用直接法编制现金流量表。我国企业会计准则现金流量表规定以直接法编制现金流量表，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。保险公司会计制度只要求采用直接法编制现金流量表，这主要是考虑到，保险公司的经营活动有其特殊性，主要收支大部分是通过现金实现的，采用直接法编制现金流量表，所提供的信息更直观、更具有相关性。 采用直接法报告经营活动的现金流量时，有关现金流入与流出的信息可从会计记录中直接获得，也可在利润表营业收入、营业支出等数据的基础上，通过调整经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。现金流量表一般应当按现金流入和流出总额反映，但存出、存入保证金，拆出、拆入资金的现金流入与流出，应以净额反映。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！