会计实务：物业管理企业成本法与权益法的转换.doc

物业管理企业成本法与权益法的转换 当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本；当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。 长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。 例安信物业管理公司于2001年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用06万元)购人B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10，安信物业管理公司采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元(未扣除2001年宣告的2000年度的现金股利)，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元(假定利润均衡发生)。除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日安信物业管理公司从证券市场上购人B公司股票200万股，实际支付价款850万元(含支付的相关费用l万元)。此次购买完成后，持股比例达到30，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生)，提取盈余公积30万元。2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按lO年摊销，安信物业管理公司对B公司无额外责任。 安信物业管理公司的会计处理如下： (1)2001年4月1 日l购入B公司股票100万股 借：长期股权投资B公司4000000 应收股利 100000 贷：银行存款 4100000 (2)2001年5月1日收到现金股利 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000 (3)2002年1月1日又购入B公司股票200万股 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 2001年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-(4000-1010+2003/12)10=5(万元) 2001年4-12月应摊销股权投资差额=5109/12=0375(万元) 2001年412月应确认投资收益=2009/1210=15(万元 成本法改为权益法的累积影响数=15-0375=14625(万元) 借：长期股权投资B公司(投资成本) 3950000 B公司(股权投资差额)46250 B公司(损益调整) 1500000 贷：长期股权投资B公司 4000000 利润分配未分配利润 146250 调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积 借：长期股权投资B公司(股权投资准备) 100000 贷：资本公积股权投资准备 100000 将追溯调整产生的“长期股权投资B公司(损益调整)”和“长期股权投资B公司(股权投资准备)”明细科目的金额转入“长期股权投资B公司(投资成本)”明细科目 借：长期股权投资B公司(投资成本) 250000 贷：长期股权投资B公司(损益调整) 150000 长期股权投资B公司(股权投资准备) 100000 追加投资 借：长期股权投资B公司(投资成本)8500000 贷：银行存款 8500000 计算再次投资的股权投资差额 股权投资差额=850-(4000-1010+100+200)20=l0(万元) 借：长期股权投资B公司(股权投资差额) 100000 贷：长期股权投资B公司(投资成本) 100000 2002年应摊销的股权投资差额=510+1010=15(万元) 借：投资收益 15000 贷：长期股权投资B公司(股权投资差额) 15000 (4)计算安信物业管理公司2002年应确认投资收益 应确认的投资收益=20030：60(万元) 借：长期股权投资B公司(损益调整) 600000 贷：投资收益 600000 (5)B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，安信物业管理公司无会计分录 (6)2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元 借：长期股权投资B公司(股权投资准备) 30000 贷：资本公积股权投资准备 30000 (7)2003年B公司发生亏损5000万元 在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值=投资成本明细科目金额1260万元+股权投资差额明细科目金额13125万元+损益调整明细科目金额60万元+股权投资准备明细科目金额3万元=1336125万元 借：投资收益 13361250 贷：长期股权投资B公司(损益调整) 13361250 备查登记中应当记录未减记长期股权投资163875(500030-1336125)万元。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！