会计实务：商业银行固定资产概述.doc

商业银行固定资产概述 一、固定资产的概念和特征 固定资产是指企业使用期限超过1年的如房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。按照现行会计准则和会计制度的规定，银行的固定资产必须同时具有以下特征：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用年限超过1年；(3)单位价值较高。 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应作为固定资产。 对属于生产经营用的固定资产，只规定了使用年限这一个条件，而对不属于生产经营主要设备的物品，则同时规定了使用年限和单位价值两个标准。另外，一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财产的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。 二、固定资产的分类 银行固定资产的种类很多，按照不同的分类标准，可以划分为不同的类别。主要包括以下几种。 (一)按经济用途分类 可以划分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接服务于银行经营活动过程的固定资产，如营业用房屋、建筑物、电子设备、运输设备、通讯设备、动力设备和管理用具等；非经营用固定资产，是指不直接服务于银行经营活动的固定资产，如职工宿舍、食堂、招待所等单位使用的房屋、设备和其他属于固定资产的用具。 (二)按使用情况分类 可以划分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。 (三)按所有权分类 可以划分为自有固定资产和租入固定资产。 (四)按经济用途和使用情况进行综合分类 可以划分为经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。 银行应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。 银行制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值(预计残值减去预计清理费用，下同)、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事长或行长(经理)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于银行所在地，以供投资者等有关各方查阅。银行已经确定并对外报送、或备置于银行所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。 三、会计科目的设置和使用 为正确核算银行固定资产的购建、调拨、折旧和清理等情况，应设置以下会计科目。 (一)“固定资产”科目 本科目用于核算固定资产的原价。借方核算银行固定资产增加的原值，贷方核算固定资产减少的原值，余额在借方，反映银行期末各种固定资产的原值。 银行应设置“固定资产登记簿”，按固定资产类别和使用部门进行明细核算，并设置“固定资产卡片”，按每项固定资产进行明细核算。 (二)“累计折旧”科目 本科目用于核算固定资产的累计折旧。贷方核算按月计提的折旧金额，借方核算减少固定资产转出的已提累计折旧金额，余额在贷方，表示现有固定资产的累计折旧金额。 本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需查阅某项固定资产已提折旧额时，可查阅固定资产卡片的相关资料进行计算。 (三)“固定资产减值准备”科目 本科目用于核算银行提取的固定资产减值准备。贷方核算会计期末计提的减值准备金额，借方核算固定资产价值恢复后转回的减值准备，余额在贷方，表示银行已经提取的固定资产减值准备。 (四)“工程物资”科目 本科目用于核算银行为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。 本科目借方核算购置工程物资的实际成本和发票注明的增值税，以及工程完工后剩余物资的退库金额，贷方核算领用工程物资的实际成本，以及工程完工后转入存货的剩余物资或对外出售的剩余物资的成本；余额在借方，反映工程物资结存的实际成本。 本科目应设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细科目进行明细核算。 (五)“在建工程”科目 本科目用于核算银行进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价款。借方核算实际发生的工程款、领用工程物资等的实际成本、人工费开支、劳务支出、费用开支及损失等，贷方核算完工转出的全部累计工程成本；余额在借方，反映银行尚未完工的工程发生的各项实际支出。 本科目应设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”等明细科目，进行明细核算。 (六)“在建工程减值准备”科目 本科目核算在建工程提取的减值准备。贷方核算银行定期计提的减值准备金额，借方核算恢复的减值准备的转回金额；余额在贷方，反映银行已提取的在建工程减值准备。 (七)“固定资产清理”科目 本科目核算银行因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方核算转入清理固定资产的账面价值、清理过程中发生的费用和转出的清理后净收益，贷方核算收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入、保险公司的赔偿和转出的清理后净损失；转出清理净损益后，本科目无余额。若出现期末余额，则为尚未清理完毕的固定资产的价值及清理净收入。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！