会计实务：新准则下坏账准备的财税差异及所得税处理.doc

新准则下坏账准备的财税差异及所得税处理 企业会计准则第8号资产减值的规定，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。 企业会计准则第22号金融工具的确认和计量应用指南规定，对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后‚可以转回。 企业会计准则第22号金融工具的确认和计量准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 企业会计准则第18号所得税规定，所得税会计采用资产负债表债务法。引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 财政部发布的应用指南会计科目和主要账务处理附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。计提范围较旧准则有所扩大。 旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”等。新准则体系计提资产减值准备要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目。计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”。 企业会计准则第22号规定：有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。 税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。 由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据企业会计准则第18号所得税规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。 例：某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%。预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。 2007年：年末计提坏账准备： 借：资产减值损失100000 贷：坏账准备100000。 年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10（万元）； 坏账准备的计税基础=2000.5%=1（万元）； 累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）； 期末递延所得税资产=930%=2.7（万元）； 应交所得税=（500+10-1）30%=152.7（万元）。 借：所得税费用1500000递延所得税资产27000 贷：应交税费应交所得税1527000。 2008年：发生坏账及收回已冲销的坏账： 借：坏账准备120000 贷：应收账款120000。 年末计提坏账准备： 借：资产减值损失55000 贷：坏账准备55000。 年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）； 坏账准备的计税基础=2200.5%=1.1（万元）； 累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元） 期末递延所得税资产=5.430%=1.62（万元）； 应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）； 应交所得税=500+3-12+5.5-（220-200）0.5%30%=148.92（万元）。 借：所得税费用1500000 贷：应交税费应交所得税1489200 递延所得税资产10800。 2009年：发生坏账： 借：坏账准备150000 贷：应收账款150000。 年末计提坏账准备： 借：资产减值损失130000 贷：坏账准备130000。 期末计算所得税：坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）； 坏账准备的计税基础=2600.5%=1.3（万元）； 累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）； 期末递延所得税资产=3.230%=0.96（万元）； 应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）； 应交所得税=500-15+13-（260-220）0.5%30%=149.34（万元）。 借：所得税费用1500000贷：应交税费应交所得税1493400 递延所得税资产6600小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！