会计实务：收入的所得税处理(续1)——交易性金融资产.doc

收入的所得税处理（续1）交易性金融资产交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。根据中华人民共和国企业所得税法第六条及其实施条例第十六条、第十七条、第十八条的规定，企业“收入总额”第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入；第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、 贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。因此，企业持有、处置交易性金融资产所获取的收益，也属于企业所得税法所称“收入总额”的范畴。交易性金融资产的会计处理和税务处理是不一样的。一、交易性金融资产的会计处理（一）企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金等，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记”投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记”应收利息”或”应收股利”科目，按实际支付的金额， 贷记”银行存款”等科目。（二）企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记”应收股利”或”应收利息”科目， 贷记”投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记”银行存款”科目， 贷记”应收股利”或”应收利息”科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。（三）资产负债表日，企业应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动）， 贷记”公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记”银行存款”等科目，按该金融资产的成本， 贷记“交易性金融资产”科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动， 贷记或借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动），按其差额， 贷记或借记”投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或 贷记”公允价值变动损益”科目， 贷记或借记”投资收益”科目。二、交易性金融资产的税务处理根据财政部国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号 ）第三条相关规定，企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。由于按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。而按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异，即暂时性差异。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。例如：甲公司2009年12月1日购入乙上市公司股票10000股，每股10元（不考虑交易税费），确认为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 100000 贷：银行存款 1000002009年12月31日，该股票涨至每股15元。借：交易性金融资产公允价值变动 50000 贷：公允价值变动损益 50000此项公允价值变动依税法规定不计入应纳税所得额，则产生应纳税暂时性差异。借：所得税费用 12500 贷：递延所得税负债 125002010年3月31日，该股票跌至每股12元。借：公允价值变动损益 30000 贷：交易性金融资产公允价值变动 30000冲减部分暂时性差异。借：递延所得税负债 7500 贷：所得税费用 75002010年4月30日，甲公司以每股13元卖出该股票（不考虑交易税费）。借：银行存款 130000 公允价值变动损益 20000 贷：交易性金融资产成本 100000 交易性金融资产公允价值变动 20000 投资收益 30000处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额。借：递延所得税负债 5000 所得税费用 2500 贷：应交税费应交所得税 7500小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！