浅论企业内部会计监督制度存在的问题与对策——对南通华冠电器公司会计监督的思考毕业论文.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文 浅论企业内部会计监督制度存在的问题与对策对南通华冠电器公司会计监督的思考 学员姓名： 学号 ： 入学时间： 年 秋 季指导老师： 职称： 教授 试点学校：如皋广播电视大学目 录摘要（1）关键词（1）一、内部会计监督的涵义（1）二、内部会计监督的必要性（1）（一）国家法律法规的要求（2）（二）目前会计管理形势要求（2）（三）经济发展形势要求（2）（四）市场经济制度本身所需求（2）三、企业内部会计监督存在的问题 （3）（一）会计监督法律约束机制不健全（3）（二）内部职责权限不清,岗位设置不合理（3）（三）内部控制制度不健全 （3）（四）会计人员的素质较低，守法意识淡薄（4）（五）财务会计制度得不到落实，偷税漏税现象严重（4）四、采取的对策（5）（一）完善公司治理结构，强化内部会计监督制度（5）（二）加强会计基础工作，提高会计工作质量（6）（三）培养高素质会计人才，加强会计职业道德观念建设（7）（四）当地政府的支持（8）结论（8）参考文献（8）12 浅论企业内部会计监督制度存在的问题与对策对南通华冠电器公司会计监督的思考【内容摘要】企业内部会计监督制度是企业经营活动有序进行的重要保障，是企业为了保护资产的安全、完整，其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，防止舞弊、控制风险等目的，而在单位内部设立的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。现今，内部会计监督对企业的健康有序发展发挥了非常重要的作用,但是各单位在内部会计监督制度的执行上存在着许多问题。 【关键词】企业内部 会计监督 问题 对策 企业内部会计监督是企业内部建立的一系列内部财务管理控制方法，内部会计监督的建立有利于保护企业资产的安全、完整，有利于经营管理效益的提高，有效控制经营风险。但是企业建立的内部会计监督仍然存在很多的问题，本文就以南通华冠电器有限公司为例，从内部会计监督制度的涵义,企业存在的问题和对策进行讨论。 一、内部会计监督的涵义 企业内部会计监督是指企业各单位的会计机构和会计人员，依照国家的法律法规，运用会计核算资料和会计分析等方法，对经济活动的真实性、正确性、合法性及有效性进行的检查、评估、控制和督促，以达到提高经济效益，实现预期经济目标的一项管理活动。企业内部会计监督对象是企业的经济活动过程及其所引起的资金运动，监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面，对企业的资金活动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。 二、内部会计监督的必要性 会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分。强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。同时，它对健全会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重 要的作用。（一）国家法律法规的要求 会计监督必须符合国家法律法规的要求。会计法中重点强调内部会计监督方面的问题，就会计监督体系做了具体阐述。会计法中主要强调单位内部会计监督、相关人员在会计监督中的职责、对违法会计行为进行检举、社会监督、国家监督等等，提出了建立健全会计体系的有关措施。同时单位应当重视内部会计监督的督促检查工作，安排专门机构或者指定专门人员就单位实际情况制定一套符合自己的内部会计监督体系，并认真贯彻实施。任何单位企业必须认真贯彻这一要求确保国家统一会计制度的有效实施。 （二）目前会计管理形势要求 会计监督要随着会计管理形势要求而完善。近几年，我国国民经济的快速发展，人民生活水平不断提高，综合国力大大增强，但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，复杂的国际环境、社会环境对人们的思想变化影响很大，导致人们在管理公司时对内部会计监督不重视，使得内部会计监督体制不健全，管理和控制弱化，管理松弛，甚至有些单位缺乏最基本的内部会计控制，因此，在新的形势下，我们必须高度重视会计监督系统的建设问题，加强社会监督和政府监督,真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督。 （三）经济发展形势的要求 会计监督要符合经济形势的发展需求。随着我国社会主义市场经济高速发展，综合国力大大增强，使得中小企业不断的发展壮大，不可避免地就会产生一些问题，像贪污腐败、企业内部矛盾严重的现象就非常明显。近两年国际金融危机的冲击、社会环境的日益复杂对我国经济影响日益显现，在这样的经济形势下各单位的压力也越来越大，因此单位就要根据自己实际情况制定正确的会计监督制度来实施并完善自己。 （四）市场经济制度本身所需求 会计监督必须满足市场经济本身的需求。在市场经济条件下，企业作为市场最重要的组成部分，其运行状况和运行效率会直接影响市场经济本身的运行状况和运行效率。随着社会的发展，市场经济体制及其运行体系的建立和完善，加强会计监督建设已成为各单位企业进行组织和管理的有效做法。 三、企业内部会计监督存在的问题及成因 在当今经济发展形势下,中小企业发展的速度越来越快,但随着国家经济体制改革的深化， 政府逐步减弱了对企业的计划控制,自身利润的最大化也成为企业的目标,从而导致企业内部也存在许多的问题。 （一）会计监督法律约束机制不健全 南通华冠电器公司会计监督法律约束机制不健全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着我国经济的不断发展，企业的经营机制、经营方式也在不断更新,在处理经济业务工作过程中公司出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之相配套的机制还未健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制，使得企业内部会计监督对经营活动的有序进行未能提供保障；企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的观念来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱，内部会计监督不能充分保证企业资产的安全、完整；另外，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限还不明确。因此随着我国经济多元化的发展，如果单位会计监督法律体系不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。 （二）内部控制制度不健全单位内部监督的本质内容就是加强内部控制。现在大部分单位缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽然建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，并没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象发生，导致企业的内部会计监督无法去完善，不能保证企业资产的安全完整，经济效益得不到提高，企业控制风险的能力也下降。南通华冠电器有限公司在一年财产清查时，发现单位资金缺少500万，经调查发现是公司内部财务经理挪用了公款，出现这种现象主要原因是公司内部很多内控制制度都不完善，管理混乱；公司领导人对财务经理的授权过于宽泛，职权不清，并非一事授权，授权期限不明，权限过高，这给财务经理贪污、挪用公款提供了机会。（三）内部职责权限不清，岗位设置不合理 南通华冠电器有限公司属于小型企业，经济业务量不算大，经营机构和内部组织机构相对比较简单,设置相应的管理决策制度不明显,使得会计事项相关人员的职责，权限不清，达不到相互分离，相互制约的会计要求，从而使得内部会计监督制度不能有效的去实施监督，容易造成徇私舞弊现象的发生。公司年末的业务量比平常较多，由于财务部工作人员较少,一些会计岗位人员短缺,还有在相关机构没有配置专业会计人员,出现仓库的主管保管财物的同时又自己记账的现象，南通华冠电器公司在平时不忙的情况下仓库财产保管是让王某一人保管的,公司接到外来订单要购买一批产品,公司领导让王某清点货物并上报记录,王没有按实际数目上报,上报时少说了5箱,后来再通过关系把这5箱货运到市场上用其他途径变卖，自己获取利益，这对公司财产造成了很大的损失；出纳人员一人管理现金收入又管往来帐，请长假期间工作由会计代替等等,公司执行的内部会计监督制度不能预防徇私舞弊的现象发生。出纳张某在管理现金收入同时又兼管往来账户，他就利用这一特权在收款时中饱私囊，公司会计人员的工作岗位设置的不合理，严重影响了内部会计监督的有效执行。 （四）会计人员的素质较低，守法意识淡薄 公司的经营规模小，财务记账工作比较简单，公司对一些人员只进行了短期培训，甚至连短期培训都没有或会计上岗证没有就被安排到财务岗位，既不懂得财经法规又不熟悉核算程序，基本不具备实施会计监督所需的知识水平。南通华冠电器公司的杨会计，只有初中文化，特别喜欢占小便宜，最基本的会计知识都不懂就连定期对账都不知道，公司收到外来凭证时，他想什么时候登记就什么时候登记，自己可以不通过任何人而越权行事,不管自己的行为是否有利于公司内部会计监督。同时会计人员在浅意识上对会计监督有着错误的认识，他们认为到公司工作就是为老板服务，老板让他们怎么做就怎么做，不考虑什么监督不监督的问题，没有作为一名会计人员的原则性，做事不按国家的法律法规的规定，不依法办事，他们不管什么法律法规，守法意识极其淡薄，为了团体利益或个人利益，将企业内部会计监督制度置于脑后。 （五）财务会计制度得不到落实，偷税漏税现象严重 公司执行的会计制度有很大的随意性，使得内部会计监督达不到相互监督制约的作用，主要表现在一方面公司的领导集权现象比较严重，会计人员无法真正行使自己的职权，由于受雇的原因，也只能听任领导，再加上会计人员流动性大，责任心的作用自然会受到很大的影响，从而滋长了领导的集权作风；另一方面，有些会计人员自身的素质比较低，不了解会计制度，有关政策了解不够，错用和乱用政策的现象经常发生，因此财务会计制度在公司内部没有真正的去贯彻落实，内部会计监督也无法有序执行，而且这会严重的导致偷税漏税现象频频发生,比如在账本上多列支出、少列收入或者进行虚假的纳税申报手段等。 公司经营管理状况的好坏,与该公司内部监督制度是否完善、严密有着密切的关系。如果内部监督制度不完善，就会产生各种管理上的漏洞，就会使公司的生产经营，财务投资活动失去控制。管理有漏洞或失去控制，必然会使公司的经营活动产生混乱，从而危及公司的生存与发展。 四、采取的对策 目前，南通华冠电器公司在加强会计监督制度方面已采取一些相应的措施，并已取得了一定的成效。较过去相比，会计人员素质明显提高，财务核算较为规范。企业的会计监督有很大的提高，主要从以下几方面着手。 （一） 完善公司治理结构，强化内部会计监督制度 公司应改进内部治理机制以避免股权过于集中而造成的各种弊端，建立和完善产权清晰，管理规范的现代企业管理制度，建立比较系统的内部监督控制体系。 1、建立严密的内部控制制度 是否建立内部控制制度对公司的影响是非常大的，例如不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制，要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，达到相互分离相互制约的效果。不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。内部控制制度的加强和完善对内部会计监督制度能否有效去执行发挥着很大的作用。 2、 建立内部稽核制度 建立内部稽核制度对会计内部管理是十分重要的，建立健全的内部稽核制度，才能保证各种会计核算资料的真实性、合法性和完整性，对日常会计核算过程中出现的疏忽、错误等及时纠正、制止，能够自己检查和审核，提高单位的会计质量，减少会计舞弊行为。内部稽核制度的建立能够促进企业实施内部会计监督时保证资产的安全、完整，经营管理效益的提高，有利于企业的快速发展。 3、建立内部审计制度 内部审计也是对加强会计监督实施的一种有效措施，在本单位的会计机构外另外设置的审计机构，内部审计机构应与财务机构独立，审计人员对单位的会计活动监督，又对本单位的领导人员进行监督，只有这样，才能更好的对会计监督的再监督，才能改善公司的经营环境，保证公司的经营实现良性循环，降低经营风险。所以，公司领导根据实际情况建立了一套健全的内部会计控制制度，以保证经济活动的真实完整，保证公司财产的安全运营。在实施这一制度以来，公司内部管理明显的得到改善，工作人员积极性也调动起来了没以前那么散漫，这对公司的未来发展有了很大的动力。 （二）加强会计基础工作，提高会计工作质量 会计基础工作是管理好单位内部最主要的手段，是会计工作的基本环节，也是加强内部会计监督工作的重要基础。只有对会计有最基本的了解才能为以后会计工作的深入奠定基础，从而促进企业内部会计监督的有效执行。 1、 会计核算依据的基本要求 内部会计监督的执行以正确的会计核算依据为前提。会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算。实际发生的经济业务事项是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料真实可靠的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行核算是严重的违法行为，不真实的甚至虚假的经济业务事项为核算对象提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导别人，侵害所有者的利益。 2、 会计资料的基本要求 内部会计监督的执行以正确的会计资料为基础。会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证它的真实性和完整性。会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。他们都是会计资料不可缺少的一部分，对会计工作的执行完善起着十分重要的作用，同时单位的任何人不得伪造变造会计资料，这样才能保证单位会计工作的基本运行。 3、会计电算化的基本要求 会计电算化是在当今信息技术快速发展的形势下产生的，采用电子计算机替代手工记账、算账、报账以及对会计资料进行分析。实现会计电算化已逐步成为各单位实施会计工作的重要组成部分，实现会计电算化不仅能提高会计核算的准确度还能节省公司的人力、财力、物力，因此单位要加强对会计人员这方面的培训，让他们跟上时代的发展，更能满足公司的需求。 （一） 培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设 加强会计职业道德观念的建设、加强对会计人员的监督管理、提高会计队伍的整体素质是强化会计监督的根本要求。会计人员是会计工作中最活跃的因素，是会计工作质量高低的决定性因素,也是会计内部监督有效实施的基础。 1、提高会计人员的法律意识和思想道德品质 会计职业最基本的就是要求会计人员具备良好的思想道德素质,但实际情况并不如我们所愿,他们往往不是被权利金钱所诱惑就是被单位负责人的强令、胁迫、指使，所以会计人员的道德素质久久得不到提高，从而导致造假事件连连发生，因此要加强会计人员的法律建设和思想道德建设，让他们真正明白作为一名会计人员应具备的条件,这样才有利于单位内部会计监督。 2、加强会计人员的业务素质和综合判断能力 会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，更决定了企业内部会计监督是否能够有序执行,所以要注重会计工作人员业务素质的继续提高，要为他们提供继续教育的机会，改进会计人员继续教育管理工作，提高继续教育的质量，还要对某些方面知识进行加强培训，经常增添新的知识，培养会计人员的综合判断能力以满足时代的进步和工作的需要。 3、培养会计人员的创新意识和强化终身学习的理念 随着时代的发展，知识经济发生很大的变化，对会计也会产生非常大的影响，会计上相关的模式也会相应的改进，这就需要会计人员能够高度适应，同时也需要他们的不断创新的意识和能力,这样企业内部会计监督才能够加强。俗话说“活到老，学到老”如果现在不提高自己，创新自己，就会被这个社会淘汰，到那时就没有自己的立足之地,同时对企业内部会计监督的实施影响很大,所以会计人员要加强自己的文化知识建设，为内部会计监督建设做好准备。 (四) 当地政府的支持 公司内部会计监督制度的有效执行也离不开政府的支持，地方政府应根据相关法律法规，再结合该公司的实际情况来执行，将内部会计监督制度中的要求具体落实到实处。政府部门人员还应该根据形势的不断发展和变化，及时地补充、完善并颁布其他有利于促进和规范该公司发展的法律法规，以促进该企业的全面发展。有了当地政府的帮助，就会有利于公司改善经营环境，促进公司的健康发展，从而能根本解决该公司资金来源渠道单一、创新能力不足和管理水平不高的问题。 综上所述，内部会计监督制度体系是一个完整的有机集合，唯有充分有效的发挥自己的职能，才能真正实现会计目标，提高经济效益。单位内部会计监督的建立和完善使企业内部人员职责权限相互分离相互制约，会计人员的综合素质得到提高，会计基础工作得到保障，这阻止了违法行为的发生，有利于企业的快速发展。【参考文献】：1.李杨，浅谈企业内部控制制度，经济师，2007年3月7日2.康立萍，企业内部会计监督弱化、失控原因及建议，财务与会计，2009年第10期3.喻强，浅谈企业会计监督体系存在问题，现代商业， 2009年第3期4.陈亮，我国会计监督存在的问题及对策，中国集体经济财税金融，2009年第3期5.张喜婵，有效实施内部会计监督制度的基本思路及对策，内蒙古科技与经济，2009年第19期 阅后意见：就按此稿打印正稿，并保留好必要的参考资料以备答辩。廖荣华2010-10-29