毕业设计-某房地产企业纳税筹划研究.doc

西安工业大学北方信息工程学院
毕业设计(论文)开题报告

题目：某房地产企业纳税筹划研究

系 别 商学院
专 业 会计学
班 级 B110518
姓 名
学 号 B11051803
导 师

2014年11月27日

摘要：
纳税筹划是指纳税人在合理、合法、合规的前提下，在税法准许的范围内，自觉地运用税收、财务、法律等专业知识，对投资和经营活动进行事先筹划，尽可能地降低税收成本，减轻企业税收负担，最终实现税负最小化，企业价值最大化，获节税利益的经济行为。当前，我国的一些企业己认识到税收筹划的重要性，但是在理论、方法上还很欠缺，没有完全站在税法规定的范围内，进行合法的筹划。因此对纳税筹划进行研究分析具有重要意义。
我国的房地产行业己成为国民经济的支柱行业，是中国的经济增长点，在国民经济中的地位口渐重要。然而，由于房地产开发企业的开发产品具有单位价值高、建设周期长、负债经营程度高，不确定因素多，销售回款速度慢，压力大等特点，导致房地产开发企业的资金链一般都比较紧张。而当前市场竞争相当激烈，国家又在口益加大调控力度，房地产开发企业内部费用成本的压缩空间己经越来越小，房地产业的高利润带来了高税负，所以，税收作为房地产开发企业外部成本来说，其数额的多少严重地影响着房地产开发企业的实际经济效益。因此，进行纳税筹划，减少税收成本，有利于提高企业的竞争力，实现企业价值最大化。本文以新税法为背景，站在房地产开发企业的角度，运用税收筹划的基本理论和方法，联系房地产开发企业的经营和税收特点，使用理论分析与案例分析相结合的方法，主要研究房地产开发企业涉及税负较重的税种营业税、土地增值税、企业所得税、房产税的税收筹划方法，着力勾勒出房地产开发企业纳税筹划的新思路，为房地产开发企业提供筹划方案，帮助房地产开发企业实现成本优势。

1 毕业论文综述

1.1题目背景

目前，房地产行业己经成为我国国民经济增长的基础产业和支柱产业，房地产业和建筑业对GDP的贡献基本保持在1%^-2%。国家有关部门也在不断出台新的产业政策、税收政策和金融政策来规范和调整房地产业的发展。因此房地产行业也逐步从人们印象中的暴利行业，渐渐转入利润平均化的行业发展轨道中。在目前激烈的市场竞争环境中，如果企业的不进行有效的纳税筹划，那么与己经开展纳税筹划的企业相比，将处于劣势地位。同时，房地产业涉及的环节广、税种多，这就要求企业必须进行综合系统的筹划，如果只是进行单个税种、简单水平的筹划，很难达到降低税负成本的目的。
现在很少有房地产企业认识到纳税筹划的重要性，开展纳税筹划的企业也多集中在全国性大型房地产企业。在己开展纳税筹划的企业中，能够进行全面有效筹划的也为数不多，更多的是在进行简单个别税种的筹划。而大部分没有意识到纳税筹划重要性的企业，为了降低税负成本，一方面通过税负转嫁方式，转移到购房者身上，加重购房者的负担;另一方面选择偷逃税的违法行为，这样给企业带来巨大风险，而且一旦败露会受到法律严厉的惩罚，严重制约企业的发展。
企业开展有效的纳税筹划，不仅有利于自身的发展，同时对国家和社会也产生积极的影响。首先，企业通过合理、合法的筹划方法实现了税负成本的降低，作为理性的企业不会再冒更大风险采取违法的偷漏税行为。这样就减轻了国家税收征管和稽查的压力，避免了财政收入的部分流失。同时还有利于国家优化产业结构，合理配置资源。企业根据国家税收的各项优惠政策进行投资决策、产品结构调整，主观上是为了减轻税负，客观上却顺应了政府的政策导向，符合政府利用税收杠杆进行产业调整的意图。其次，整个行业税收环境的净化还有利于房地产企业之间公平竞争，构建合理有序的市场秩序，促进整个房地产业健康发展。再次，房地产业的良性发展会将房价波动控制在一个合理的范围内，这将减轻社会民众购房压力，有利于实现民众的住房需求。
1.2研究意义

虽然税收筹划的研究不仅有利于房地产企业，而且还有利于政府以及整个房地产业的发展，但是本文仅以房地产开发企业为主体来展开论述。税收筹划的研究对房地产开发企业主要有两方面的意义。首先，通过纳税筹划可以企业价值最大化，企业采用税收筹划方法后，可以降低其税收成本，同时根据税法的相关规定，合理的安排经营活动和开发项目，充分利用税收优惠条件，从而为企业带来税收利益，实现企业价值最大化。其次，税收筹划时采用合理合法的税务财务的专业知识为企业缴纳的税收进行安排，而不是其它非法的手段，因此通过税收筹划来达到节税的目的，有利于房地产企业在公众面前树立良好的企业形象。
1.3.1国外纳税筹划研究现状综述

纳税人在不违反税法精神的前提下，进行纳税筹划以获取税收利益的行为在国外很早以前就存在，美国加州大学W·B·Meigs博士在与R·F·Meigs合著的《Accounting》中指出“在纳税行为发生之前，人们合理而又合法的安排自己的经济活动，以达到尽量地少缴所得税的目的，这个过程就是纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。" [1]Meigs博士首次在学术范围内论述了纳税筹划理论及其概念。
荷兰国际财政文献局在(((International Bureau of Fiscal Documentation》对纳税筹划进行了具体阐述:“纳税筹划即纳税人为实现缴纳最低的税负而事先对其经营、投资及相关个人活动进行安排。”[2]可以看出，在《International Bureau of FiscalDocumentation》中对于纳税筹划的定义比较片面，其所强调的是缴纳最低税负这个目标，却忽视了在税法框架内的准绳，而这所导致的直接结果是损害了纳税人的整体利益。
英国税务专家S·Janes和C·Brows在其合著的《Tax Economics》中指出，会计师们更愿将避税描述为“纳税筹划”以强调避税的合法性。[3]
印度税务专家E. Tomsett在《 Tax Planning for Multinational Companies》一文中指出“纳税筹划是企业经营计划的重要环节……税收是企业经营环节的重要因素之一，这对企业既是一种机遇，同样也带来了挑战。”[4]E. Tomsett首次把纳税筹划纳思想融入公司的整体经营战略之中，认为企业在追求利益最大化的同时，税收己经成为重要因素之一，值得借鉴。
英国税务学者Seholes和Wolfon在《Taxes and Business》一书中，首次提出了“有效纳税筹划”概念，“有效纳税筹划”直接指出传统纳税筹划过于追求税负最小化目标，这样就忽视了由筹划本身带来的交易成本，因此可能会因为非税因素而引发更多的其他成本。有效的纳税筹划应该充分考虑交易各方因素对企业投资和融资战略决策的影响。[5]
印度税务专家Yasaswy, N. J.在《Personal Investment and Tax Planning》中指出，“纳税筹划是指纳税人充分利用税法中所涉及的一切优惠政策，有目标有计划地安排财务活动，从而在纳税过程中享受最大收益的行为。’，[6]该书不但从个人角度提出了纳税筹划活动，并且谈到利用税法所提供的减免优惠政策等对其财务活动进行安排。
在国外的早期研究过程中，其重点是探讨纳税筹划的定义、目标和强调纳税筹划的合法性。在实务的研究方面，很多国际著名的会计师事务所专门研究了跨国公司的纳税筹划实务，国际纳税筹划业务所涉及的主要是跨国公司如何将国内的纳税筹划行为扩展至国际范围，并根据世界各国的税制差异，研究了企业在跨国经济活动和财务活动中如何避免双重征税的问题。
房地产企业纳税筹划方面，开展得比较早的国家要属美国，20世纪60年代，众多不动产业者因税盾效应的存在而大肆举债经营，使得20世纪70年代后到20世纪80年代初的不动产市场供过于求。所谓“税盾”(Tax SMeld)，即是因负债经营而节省税负的现象。[7]由于利息费用可在不动产行业的计税基础中准予扣除，因此利息的提高可以减少税收负担。投资者利用借款一方面获取了资金，另一方面又提高了可扣除的利息费用，在纳税过程中实现了减少税基的目的，进而达到纳税筹划目标，这也就是美国房地产行业早期的纳税筹划方法。
目前美国对房地产纳税筹划的研究也很活跃，《 Tax Management Real EstateJournal 》，《 The Journal of Real Estate Taxation》等专门的房地产纳税筹划杂志为企业提供了大量实用有效的纳税筹划方案。
除美国之外的很多国家都很重视房地产行业的纳税筹划，但发达国家的税制结构与我国不同，主要以所得税等直接税的筹划为重点，而我国企业税负中流转税所占比重偏大。由于国家和地区的税收制度与税收环境的差异，国外很多纳税筹划方法并不适合直接运用到我国企业中来，但国外学者思考的角度和研究趋势值得我国借鉴和学习。
1.3.2国内纳税筹划研究现状综述

在20世纪70年代之前，由于我国处于计划经济体制之下，企业的自主经营权受到限制，也很少关心税收成本。因此纳税筹划的理论研究在我国起步较晚，加之了解不足，令企业常常把纳税筹划等同于偷税漏税行为，这种偏颇的见解歪曲了纳税筹划的本意，阻碍了纳税筹划的实际应用。但随着我国逐步建立起社会主义市场经济，改革开放令人们观念更新，先进的国外管理经验和技术使纳税筹划在我国得到了普遍认可，并出现了大量的相关文献和研究成果。
唐腾翔和唐向(1994)在我国第一部研究纳税筹划的专著《税收筹划》中，创造性的提出了纳税筹划的概念，认为:“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的牙}J益。”[8] 盖地(1998)认为税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税收法规，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，依据税法中的允许与不允许、应该与不应该，以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策。[9]
张中秀[l0](2000)不仅在理论上对纳税筹划的研究有独到见解，首次提出了“涉税零风险”的观点，并且将自己的理论运用到实际当中，提出了一些实用性的筹划技术和方法，使企业在进行具体纳税筹划活动时，有了可参照性的指导。
谈多娇[11](2004)综合运用了西方经济学的理论知识，将纳税筹划对国家、企业、消费者的经济效应影响分别作了详细的研究。结合税收乘数、收入效应、替代效应、供求曲线等西方经济学中的模型，第一次从宏观和微观方面，分析了节税对国家税源、价格稳定、企业投资决策、劳动力供给等方面所产生的经济效应，更加论证了纳税筹划活动的必要性。
近十年来，房地产行业在我国飞速发展，在国民经济中占有不可忽视的地位，税务方面的专家和学者逐渐把眼光投向房地产这个特殊行业，结合其所具有的特性，尤其在实务操作方面取得了诸多研究成果，其代表性的有: 廖镇清[12](2005)分析了目前房地产企业的税负状况以及征管制度，按照税种进行归类，对房地产企业经营活动中涉及的土地增值税、房产税等主要税种依次总结出不同的纳税筹划方法，并结合案例进行了比较与点评。
王娜[13](2008)针对房地产企业的价值链和增值环节，按照开发流程分类，从整体上来设计筹划方案，在考虑了纳税主体风险与效益的同时，也考虑了利益相关方的成本与利益，权衡利弊，综合分析了多种纳税筹划方法，对房地产企业在纳税筹划方法的选择上具有宝贵的参考价值。
赵伦[14](2010)从土地政策、住房结构调整、行业管理等近期新的国家宏观调控政策对房地产企业的影响方面出发，提出了企业在新形势下从税收筹划的角度如何应对口益激烈的市场竞争环境。
刘玉章[15](2011)在房价上涨势头过快以及国家调控政策不断的新时代背景下结合新《企业会计准则》，不但全面解读了房地产企业现行税制的具体政策，而且分析了税法与会计准则的差异，提出协调差异的方法，为房地产企业提供了会计核算与纳税筹划相结合之下的财税操作技巧。
庄粉荣[16](2011)在新税政策指导下，从操作层面对企业纳税筹划的成功实例进行分析，为房地产企业提出参考意见，并且立足于涉税风险的分析与规避，又以筹划失败的案例进行对比，令企业在实务操作的同时考虑涉税风险的防范。
2 本课题的研究内容和拟采用的研究方案

2.1研究内容

首先，通过搜集和分析文献资料，对各种文献资料进行比较，总结前人的研究内容，指出房地产企业进行纳税筹划的重要性。其次，通过总结纳税筹划的内涵进而区分其与偷税、避税的不同，并介绍企业进行纳税筹划可以采用的基本技术方法。第三，通过案例分析目前我国房地产企业税负现状及存在问题，提出房地产企业进行纳税筹划的紧迫性和重要性。第四，按照房地产企业各开发流程所涉税种，分别进行纳税筹划方法介绍和风险误区分析，辅以西安地区实际案例从实务方面具体阐述。最后，着重研究房地产企业纳税筹划对经济生活的影响效应问题，分别从国家、企业、消费者三个方面，分析房地产企业进行纳税筹划所带来的经济效应。
2.2研究方法

本文在研究过程中，主要采用数据和信息相互结合的办法，在现行税法体制范围内，对一些主流纳税筹划方法进行阐释，并通过实证分析对相应观点进行验证。在进行与本课题研究相关的调查研究基础上，将自己所学的会计实务、纳税筹划理论、西方经济学、管理学和财政学等学科的基础知识综合加以运用，对房地产企业纳税筹划及经济效应问题进行了比较系统和全面的研究。
3 本课题研究的重点及难点，前期已开展的工作

3.1研究的重点

本题研究的重点是房地产企业目前纳税筹划方面所存在的问题和分析问题所产生的原因。通过分析数据及企业本身情况设计出一份合理的纳税筹划方案。
3.2研究的难点

本题的难点是如何通过对房地产企业几大税种（如营业税、企业所得税、土地增值税等）的分析结合企业自身情况在税法的允许下设计出一份合理的纳税筹划方案。
3.3前期已经开展的工作

（1）已阅读大量相关论文明确自己目标，及其该如何写属于自己的论文
（2）已通过老师的指导，确定论文的大概框架
（3）到相关公司收集与论文相关的数据资料。
4.完成本课题的进度计划
2014-2015学年第一学期第13-15周 完成开题报告
2014-2015学年第一学期第16-20周 寻找外文文献并着手翻译工作
2014-2015学年第一学期第22周起 校外进行实习
2014-2015学年第二学期第1-4周 收集资料、撰写论文完成中期报告
2014-2015学年第二学期第5-7周 导师指导下修改并完成论文
2014-2015学年第二学期第8-12周 进行答辩
指导教师意见（对课题的深度、广度及工作量的意见）

指导教师： 年 月 日
所在系审查意见：

系主管领导： 年 月 日

参考文献
{l}何中军.去年我国GDP增速放缓，十三年来首次“破8;” [J]中国外资,2013,（01）:10-11.
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[4]S.Janes,C.Brows,Tax Economics.American Economic Theory[M]，1990：78-79
[5]E.Tomsett,Tax Planning for Multinational Companies Woodhead一Faulkner[M]，1989.
[6]SeholesM.S.,M.A.Wolfon,M.Eriekson,E.L.Maydew and T.Shevlin.Taxes and business strategy:A Planning Approach.New Jersey:Prentice Hall[M] , 2002.
[7] Yasaswy，N. J. Personal Investment and Tax Planning[J]. Vision Books Pvt. Ltd, New Delhi,1994. 57.
[8]Sale J Tmothy,Carroll Karen B "Tax Planning Tools for The Multinational Corporation"[J]Management Accounting,1979:65-69.
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