差额征税与简易计税的做账技巧.doc

差额征税与简易计税的做账技巧
【本集提示】营改增后差额征税事项如何进行账务处理?营改增后简易计税事项如何进行账务处理?
【法规政策】
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>中规定差额征税的范围有金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁业务、融资性售后回租服务、原有形动产融资性售后回租服务、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、适用简易计税方法的建筑服务、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的、适用简易计税方法的二手房销售服务(包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人)、电信企业为公益性机构接受捐款、劳务派遣选择简易计税方法依5%的征收率差额计算缴纳增值税.
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>中规定简易计税的范围有公共交通运输服务、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务、已纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同、以清包工方式提供的建筑服务、甲供工程提供的建筑服务、为建工工程老项目提供的建筑服务、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(含自建)的不动产、房地产企业销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产、公路车辆通行费、劳务派遣服务选择差额纳税按照简单计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税等.
财办会(2016)27号文件规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,应当按减少的销项税额,借记”应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目;企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”、”固定资产清理”等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),贷记”应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目(小规模纳税人应贷记”应交税费——应交增值税”科目).
【案例说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人,提供劳务派遣服务适用差额征税,含税销售额10万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元,征收率5%.
【账务处理】
(1)确认收入时:
借:银行存款100000
贷:主营业务收入95238.10
应交税费——应交增值税(简易计税)4761.90
(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时:
借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)3809.52
主营业务成本76190.48
贷:银行存款80000
【特别提示】95238.10=100000/(1+5%);4761.90=100000/(1+5%)X5%
76190.48=80000/(1+5%);3809.52=80000/(1+5%)X5%
如果一般纳税人采用一般计税方法,则将”应交税费——应交增值税(简易计税)”改为”应交税费——应交增值税(销项税额)”;如果是小规模纳税人,则用”应交税费——应交增值税”替代”应交税费”的所有明细.
【本集小结】营改增后,明确规定了差额征税和简易计税的项目范围,差额征税的会计处理应通过”应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目处理,简易计税的会计处理应通过”应交税费——应交增值税(简易计税)”科目处理;而小规模纳税人仍然通过”应交税费——应交增值税”科目处理.