会计实务：将资本化支出误列为费用化支出应如何调整账务？.doc

将资本化支出误列为费用化支出应如何调整账务？

问：该公司上年度本应记入无形资产10万元，但误记入为管理费用5万元。2012年待摊费用5万元，上年度多预缴所得税账面余额为8万元，本年度1-6月已摊销待摊费用2.5万元。此无形资产的使用年限距此日还有8年零6个月，应如何调整账务？
答：《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
《企业会计准则—会计科目和主要账务处理》规定：
6901 以前年度损益调整
二、以前年度损益调整的主要账务处理。
（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
1、假定该无形资产按十年摊销，2011年应摊销无形资产1万元（1010），转回2011多列入为管理费用4万元（5-1）。
借：无形资产　100000
　 　贷：待摊费用50000
以前年度损益调整40000
累计摊销10000
确认上年多摊销部分对企业所得税影响：
借：以前年度损益调整　10000
贷：应交税费10000
余额转入未分配利润：
借：以前年度损益调整　30000
　 　贷：未分配利润　30000
2、2012年按当年发生事项处理，不再通过“以前年度损益调整”处理，1-6月份应摊销0.5万元，多摊销的2万元，原路冲回：
借：待摊费用　25000
贷：管理费用25000
1-6月份应摊销0.5万元：
借：管理费用　5000
贷：累计摊销5000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！