改制上市相关财务会计疑难解答(上).doc

改制上市相关财务会计疑难解答（上）
改制设立股份有限公司应达到哪些要求？
不论采用何种方式设立股份公司，都应达到以下基本要求：
（1）形成清晰的业务发展战略目标；（2）突出主营业务，形成核心竞争力和持续发展的能力；（3）避免同业竞争，减少和规范关联交易；（4）产权关系清晰，不存在法律障碍；（5）建立公司治理的基础，股东大会、董事会、监事会以及经理层规范运作；（6）具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力，做到资产完整、人员独立、财务独立、机构独立、业务独立；（7）建立健全财务会计制度，会计核算符合《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和《企业会计准则》等法规、规章的要求；（8）建立健全有效的内部控制制度，能够保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性和营运的效率与效果。
有限责任公司整体变更成股份有限公司时，如何既满足公司登记管理部门的登记要求，又符合中国证监会对有限责任公司阶段业绩连续计算的要求？
根据中国证监会颁布的《首次公开发行股票并上市管理办法》(下称“管理办法”)第九条第二款之规定，有限责任公司只有按原帐面净资产值折股整体变更为股份有限公司时，持续经营时间才可以从有限责任公司成立之日起计算，否则应自股份有限公司成立后持续经营3年以上，才可以具备公开发行股票的主体资格。该条规定要求拟上市的有限责任公司，如果希望依靠过去的经营业绩来公开发行股票时，则必须依据经具有证券从业资格的会计师事务所审计的“原帐面净资产值折股整体变更”。
但《中华人民共和国公司法》(以下简称“公司法”)第二十七条规定，用以出资的非货币性资产须经评估来确认价值。我国工商部门进行工商登记时，是以《公司法》、《公司登记管理条例》和《公司注册资本管理规定》为依据的，即非货币性资产必须经过评估确认价值后出资、验资。
在此问题上就存在着实务操作过程中的矛盾。而且，最近中国证监会在对某企业的上市申报材料的反馈意见中提出的一个问题是“出资人的实物资产未经评估，需披露设立的合法性和补救措施”。
根据以上各项法律、法规的规定以及证券发行实务中遇到的问题，为了达到上市标准和要求的企业改制过程中，审计和评估法定程序都要履行。在整体变更设立时，必须以审计结果为依据，但要以评估结果为参考。且，该评估结果应当大于等于审计结果，否则只能以评估结果作为折股依据。同时，建议拟上市企业在整体改制变更设立过程中，要提前向工商行政管理部门声明：本次改制是为了实现公开发行股票、上市而进行的整体改制变更设立。
公司从政府部门收到的补助在新旧会计准则之下如何进行帐务处理？公司以前年度收到的免税基金是否可以在改制时确认为股东股份？
公司从政府部门取得的补助按来源分为两类：与资产相关的及与收益相关的；由于2007年以后执行新企业会计准则，2007年以前收到的按原企业会计制度处理，即国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，于实际收到时计入专项应付款，待项目完成后形成各项资产的部分，转入资本公积，未形成资产需核销部分，冲减专项应付款；2007年执行新企业会计准则后处理方法为先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，计入以后各期的损益。但以名义金额计量的，直接计入当期损益。
与收益相关的政府补助，在2007年之前分别以下情况处理：先征后返增值税于实际收到时计入补贴收入；先征后返的营业税、消费税于实际收到时冲减营业税金及附加；先征后返的所得税于实际收到时冲减所得税；按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，于期末按应收的补贴金额计入补贴收入；属于国家财政扶持领域给予的其他形式的补贴，于实际收到时计入补贴收入；2007年执行新企业会计准则以后收到的与收益相关的政府补助，根据相关费用或损失发生的期间，将政府补助确认为损益：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益；用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，取得时直接计入收到补助当期的损益。
综上，与收益相关的政府补助在新旧准则之下均计入损益表形成利润后可以用于利润分配；只有与资产相关的补贴及有特定用途的免税基金，一般发生的时间较远，政府在给予补助时文件中明确规定用于企业生产发展，不得用于利润分配，这部分补助一般要求计入企业资本公积或盈余公积，在改制时产权界定时不宜明确到个人股东名下，除非征得原给予补贴的政府机构的明确同意。