上市公司盈余管理问题研究-大学毕业设计.doc

南京大学网络教育本科毕业论文网 络 教 育 本 科 毕 业 论 文上市公司盈余管理问题研究作 者: 王 超 学 号: 13030111967 专 业: 会计学 学习中心: 石家庄学习中心 指导教师: 肖 凯 2015年12月22日 摘 要现代化社会的发展中，我国资本市场逐渐处于相对完善性的发展，当前的上市公司的盈余管理问题更加的严重，在新会计准则的实施中，对于盈余管理手段的相关应用有着基础性的抑制过程，同时也将新的盈余管理空间全面产生。本文对新会计准则下上市公司盈余管理研究时，通过对盈余管理的相关含义进行分析，结合上市公司盈余管理的动因状态，做好主要性的分析。其次对公司盈余管理的特点做了主要的分析，最后对上市公司盈余管理的对策做了总结。关键词：上市公司，盈余管理，动因，基本形式，影响目录摘 要2一、引 言5（一）盈余管理的概念5（二）研究意义及方法5二、上市公司盈余管理的原因分析6（一）股票发行和上市动机6（二）配股的基础动机6（三）避免处罚动机7（四）炒作股票，将公司形象提升7（五）节约税收动机7三、上市公司盈余管理的形式和手段7（一）上市公司盈余管理的基本形式71.最大化利润72.最小化利润83.巨额冲销84.收益平滑8（二）上市公司盈余管理的主要手段81. 合理应用会计政策82.利用关联交易103.会计处理的时间差114.地方政府的扶持政策11四、上市公司盈余管理的影响12（一）适度盈余管理的积极作用12（二）过度盈余管理的消极影响13五、对上市公司盈余管理现象采取的措施14（一）完善公司治理机制14（二）完善股市相关制度，将盈余管理原因减少15（三）完善注册会计师制度，提高审计效率15（四）加强公允价值计量的内外部监控16（五）完善信息披露制度17（六）提高投资者的素质17（七）完善法律制度，提高会计执业人员能力17结语18致谢19参考文献20一、引 言（一）盈余管理的概念在2001年的时候，盈余管理主要是会计研究领域关注的焦点之一。在当前的盈余管理中，同样也存在多种的定义。美国会计学者斯考特在财务会计理论中，认为盈余管理主要是基于会计政策的角度中这种会计原则有着公认性的特点，人们自然性的一种惯性行为主要是借助于自身效用相关的会计政策，在某种程度上将公司最大化的价值全面实现。美国会计学家凯瑟琳.雪珀表明，企业管理人员在对外财务报告过程有目的性的控制过程中，主要是对个人的一些私人利益获取，在披露管理中，结合定义将真实性的一种盈余管理全面实现，在企业投资时间改变的过程中，结合财务决策将利润表中的盈余数字控制实现。盈余管理中，不仅仅结合盈余管理的动机进行管理，同时也结合盈余管理的后果对其进行定义。对于国内的学者而言，盈余管理主要是企业管理当局在对会计信息使用者进行指导之后，在某种程度上行结合一种企业经营业绩理解的角度，往往将对会计数据契约结果存在产生相关的影响。一般而言，财务报告的编报中，交易事项的不同对于财务报告的判断和选择会计同样也有着直接性的影响。盈余管理在结合会计政策的基础上，通过合理的处理会计知识和准则，在企业财务状况的影响中，对经营成果进行根本上的分析，在会计准则缺陷的分析中，往往将会产生一定的主观随意性，并基于一种盈余管理的角度，同样也结合非会计的相关方法，对交易进行构建。 （二）研究意义及方法 在会计政策的变更中，会计估计同样也存在一定的变化，在会计职业的判断过程中，通过主观性的分析，不同的会计方法和不同的交易事项，实现不同时点的根本控制。对于财务报告的修正有着积极作用，在公司业绩的理解基础上，更要注重利润以及平滑利润的相关维持，将管理当局的一种经营目标实现，保证有着最大化的企业价值。就其实质性而言，所谓的盈余管理，在某种程度上往往是一种适度性的管理，结合违规违法的相关手段，在盈余管理实际的管理中，通过依据于财务会计相关的一些信息质量标准，做好会计信息的一种中立性保持，在会计信息的全面分析过程中，更要注重会计信息的可靠性和实际的可比性，对于证券市场资源的优化配置有着一定的影响过程。而盈余管理同样也有着有害性，而做好上市公司的会计信息管理，并将其作为识别盈余管理行为的有效方法。二、上市公司盈余管理的原因分析 （一）股票发行和上市动机 对于企业而言，发行股票主要是一种圈钱，在公司股票的上市中，对于个人往往带来一定的益处，在上市公司质量保证中，我国政府往往对上市公司实际经营的业绩进行申请，并做好相关的基础盈利规定，往往是结合上市公司的基础标准，在圈线目的的全面实现过程中，逐渐的形成一种盈余管理。 对于新股发行的一些公司而言，圈钱动机相对而言比较的强烈，公司在对资金进行筹集过程中，结合股票发行的相关额度，并结合股票发行相关的价格规定，在证券主管部门的规定中，做好股票发行价格的规定。上市公司在对盈余管理进行利润调节中，通过结合股票发行的一种定价方法进行合理的调整，而定价的过程中，存在逐渐客观的相关方法，以至于难以体现出盈余管理的相关手段，对于会计报表有着直接性的粉饰过程。 （二）配股的基础动机 在我国证券市场的发展中，在配股资格的应用中，同样也有着积极作用，而上市公司在实际的会计年度中，通过对本年度的净资产收益率进行侧段，并在前两年净投资收益率的分析中，更是超过了百分之十的公司，一旦第三年的净资产收益率往往小于百分之十，在某种程度上将会处于一种前功尽弃的状态。配股动机的实际驱使过程中，结合一定的盈余管理过程，将本年度净资产的收益率不断的提高。 （三）避免处罚动机 上市公司在实际的处罚过程中，基于利润实现的一种过程，并在配股资格停止中，结合财务实际的运行状况，实现的一种处罚。一旦上市公司处于连续两年的亏损，公司将会处于一种财务异常的状况，在公司法的相关规定中，一旦上市公司处于连续三年的亏损状态，将会处于股票暂停状态。在公司处于扭亏为盈的状态时，将会终止上市的惩罚，在规定条件的基础上，对上市公司的壳资源加以保住。 （四）炒作股票，将公司形象提升 一般而言，对于上市公司的股票价格而言，在某种程度上往往与有关各方面的利益有着直接相联的关系。在相关的研究过程中，一旦股票价格处于不断上升的状态，其市场信号的传递过程，主要是基于公司价值的上涨，将公司的形象显著提升，在更多投资者吸引中，逐渐的提升市场竞争力。而股价的全面上涨，更是结合公司管理层和实际的公司职工状态，保证有着相对较好的一种经济利益，在证券市场的应用中，对于中小股东的根本利益有着直接性的损害。 （五）节约税收动机 所得税往往是对上市公司管理的一种积极促进形式，更是盈余管理的一种动机。企业所得税的征收中，往往是结合会计的利润情况，在结合税法的相关规定中，对纳税进行全面的调整，对税负进行节约，将现金的流出减少，尽可能的将净利润提高。而税务部门在所得税额的规定中，结合税务会计的相关规定，将企业盈余管理的空间减少，并在会计政策的选择中，实现费用的划分和研发。三、上市公司盈余管理的形式和手段 （一）上市公司盈余管理的基本形式 1.最大化利润一般而言，企业管理当局在对最大化利润实现中，基于一种盈余管理的相关策略，在良好企业形象树立中，在企业的经营管理中，更加注重投资者的全面应用，而计划下的一种企业经理人员的管理中，更加注重企业经营业绩的突出表现，并吸引更多的投资者。就上海某一上市公司而言，盈余管理过程，结合全新的形式，在2011年的时候开始实行盈余管理，在2013年的时候，利润上升5%，同时在2015年的上半年利润分析过程，上升了10%。在计划下的企业经营中，保证有着最大化的红利收入，注重债务契约条款的相关限制，同时在贷款争取中，基于最大化报告盈利的过程，实现最大化的盈利。2.最小化利润 基于政治成本较高的一些企业发展中，主要是结合最小化会计利润的方法，实现的企业风险经营，在企业实际的经营风险中，政治风险相对较低，通过对保守的盈余报告策略采取，并将其作为公众关注的一种焦点，对企业的相关管制进行避免，有着相对较小的利润。 3.巨额冲销一旦企业损失和费用在得到基础确认过程中，结合后续年度的相关会计利润，而红利计划企业实际本期盈利，在某种程度上往往小于目标的盈利，实际的人员管理中，在巨额冲销的过程中，其后期的费用更是处于一种紧张的状态。基于现代法律的相关规定中，公司处于连续三年的亏损中，上市资格将会被暂停。在上市公司借助于大亏一把的状态中，其后续年度一旦处于盈利的状态中，盈余管理更要采取科学的对策。 4.收益平滑一般而言，收益平滑策略采取中，更加注重最大利益的获取，而稳健经营形象在树立中，更要采取收益平滑策略。在巨额重组费的应用中，保证公司利润有着相对平很行的增长，在对各种因素的权衡中，难以结合相关的会计政策对盈余管理的方法进行综合性的实现。 （二）上市公司盈余管理的主要手段 1. 合理应用会计政策 企业的实际会计核算经营过程中，依据于相关的会计处理方法，在会计准则的基础规定中，结合自身特点，采取相关的会计政策，做好会计政策的基础编制和政策的实际变更，并在收入确认原则以及所得税会计处理方法的基础变更中，结合可利用的相关信息结构实现的。 （1）结合合并范围变动实现盈余管理对于会计报表的合并编制而言，就要做好被投资单位的相关基础控制，实现的一种合并管理，将盈余管理全面体现。以昆百大2014年的财务报表引用案例和数据需要用脚注注明出处。5而言，当时的公司股本主要是1.344亿元，而其所有者的一种权益主要是2.07亿元，在资产负债的过程中，资产负债率为89%，实际的未分配利润实际的亏损主要是0.6亿元，财务始终处于一种不好的状态，有着较大的经营风险和相对严重失衡的资本结构。2008年的6月时候，投资性房地产主要是结合一种公允价值模式对其进行计价处理，财务状况得到有效的改善，并有着较大的收益，股的净资产逐渐从之前的0.65元，逐渐上升到3.71元。（2）选择和变更固定资产折旧方法 在新会计准则的相关要求中，往往更加注重对固定资产的相关折旧年限进行复核，而实际的寿命预计数的过程中，就要结合原先的相关估计特点，做好基础性的调整。上市公司的一些固定资产有着相对较大的价值，而实际的证据要求中，更是结合会计的基础变更情况，对各期的折旧费用进行全面的改变，保证有着不同形式的会计盈余。（3）长期股权投资核算方法的选择及其变更 结合一种新的准则要求，子公司在对成本核算进行控制中，通过对初试成本进行控制，并使得其中的投资方，做好初始投资成本相关净资产的综合分析，对商誉进行确认。投资方在实现全面的处理，一旦进行初始投资或追加投资时，将其作为长期股权投资的账面价值。（4）变更存货发出计价方法 存货将计价方法发出之后，基于利润的选择中，对于存货的价格波动有着直接性的影响，同时存货价格处于不断上涨状态中，往往结合一种后进先出的方法，将实际的销售成本显著增加，在先进先出方法采取中，将当期的销售成本逐渐的减少，使得利润处于一种虚增的状态。而存货价格更是处于不断下降的过程，实际的后进先出，将会使得销售成本减少，并增加利润。而在对先进先出方法采取时，往往将当期的销售成本显著增加，并将利润不断的减少。 2.利用关联交易（1） 商品购销 对于上市公司而言，往往和集团公司一样，在商品购销的过程中，通过对大量的关联方加以进行提供，在交易的应用过程中，结合一种公平交易的基础原则，合理的操作交易的价格，将盈余管理的目的全面实现。上市公司的扶持过程中，就要保证集团公司的价格，不大于市场的价格，提供原材料时，就要结合一种相对较高的价格，在某种程度上对上市公司的产品服务报销。原材料方法的全满应用过程中，实现供应渠道，实际产品渠道的销售中，实现上市公司的一种利润转移。 （2）托管经营 托管经营过程中，结合法律相关的行为规范，在实际的经营过程中，将盈余管理的过程全面实现，并做好重要管理手段的全面体现。在上市公司的托管经营中，保证有着相对较高的收益，对年度报告进行根本上的改观，结合一种上市公司的相关关联，在实际的委托过程，尽可能的剔除企业一些潜在性的亏损因素。 （3） 转嫁费用 上市公司的发展过程中，费用的如何支付同时也存在相关的分摊问题，一旦不符合相关理想性目标中，将会改变一些费用特征，并难以实现根本上的分摊标准，上市公司的盈余水平也就难以根本上提高。在母公司对相关的管理费标准人为调低的过程中，主要是讲应交的相关管理费避免，从根本上提高上市公司盈利水平，并将公司的盈余管理目的全面实现。 （4） 调节资金占用费 资金占用费的调节中，由于关联方企业间有着较多的资金往来，在资金的占用中，往往需要调节资金占用费标准，将盈余管理目的实现。 （5）利用资产重组 资产重组的利用中，主要是在上市公司相对较短的一个时期中，实现的一种扭亏为盈的状态，结合时间差的角度，并在会计年度末期的应用中，做好重大资产的相关买卖应用，并对暴利行为进行根本上的确认，基于一种不等价交换的基本原则，结合关联性的交易，将利润转移全面实现。 3.会计处理的时间差 （1） 提前确认收入和延迟确认收入我国会计制度的规定中，赚取收入时，往往是借助于交易的实现，在实际的确认和记录中，做好企业的管理。发票的提前开具，在收入赚取过程没有实现的过程中，需要对未来的服务进行提供进行的一种收入。延迟确认收入，主要是在本期的确认中，处于收入延迟的状态，并在未来的某一时间段进行的一种确认。这种延迟确认过程中，往往使得收入处于一种平滑的状态，而实际的收入中，主要是保证公司的相关收益始终处于一种稳定的上升过程，这一收入的较大波动中，对于投资者有着一定的误导，一旦公司当期的收入处于下降的趋势，当期的收益可以借助于之前的年度收入，公司停止经营中，同样也带给给投资者较大的冲击。 （2）延后确认当期费用 虽然部分费用在短期的效益中存在一定的长期性，但是其结果仍然有着不确定性的特点，并在当期的全部支出中，更要进行基础的列支。长期费用的应用中，收益期的实际确定中，同样也存在一定的简单性，在主观性的认知中，更是有着不确定性的特点。在公司管理过程中，会计人员结合相关的特点，对摊销时期的长短进行随意确定，并实现的一种盈余管理。 4.地方政府的扶持政策 （1） 地方的财政补贴 地方政府在实际的补贴发展中，结合一种国家地方政策，其中的上市公司在多种财政税收和信贷过程中，政策处于不断倾斜的状态，财政补贴中缺乏一定的成本，在当期利润的计入中，可以将上市公司的经营业绩迅速提高。 （2） 减免利息由于我国专业银行商业化进程远未完成，银行业在对地方政府的制约没有完全摆脱的过程中，将会由于借款金额较大，并有着较重的利息负担，使得地方政府难以体现出行政的直接干预，而上市公司欠下的利息，同样也处于核销减免的状态，从根本上降低上市公司的财务费用，进而增加上市公司本期的利润。 （3）税收优惠 扶持上市公司时，地方政府往往对职权进行广泛应用，并赋予较多的优惠供上市公司应用。同时在本期利润的全面应用过程中，基于一种政策上的指定中，往往需要做好项目的综合审批，资金调配中，其中的公产资产价值逐渐带给上市公司较多的优惠。四、上市公司盈余管理的影响 （一）适度盈余管理的积极作用 1.推动了我国证券市场的发展国外财务制度的美国公司采用利润增长的夸张性原则时，体现出一种夸张性原则，进而将盈余管理全面实现，这种措施，在公司利润稳定保持阶段，不仅仅保护了中小投资者的利益，同时实现了美国证券市场的发展全面推动。我国上市公司盈余管理实现过程中，基于适度的范围中，对于我国现代化证券市场的发展有着积极推动作用，同时对于公司治理的相关结构也有着积极改善作用，将国有企业改革的进程全面加快。2.实现了社会资源的合理配置 信息交流过程中，企业内部的相关管理者在实际的管理过程中，难以对企业实际的运行情况进行全面的反映，并对有价值性的信息进行传递，而这种不为委托人知道的相关信息的管理中，对于投资者的实际投资方向有着一定的误导，并带给资源的不合理配置，而盈余管理更是将社会资源的合理配置全面实现。3.实现了企业价值最大化对于上市公司的发展而言，就要有这长远的战略发展目标，结合管理的角度将盈余管理目标全面实现，并在盈余管理中，对暂时性的困难全面克服，对突发性的事件进行全面的缓冲，做好公司形象的合理维护，对资金以及原材料的基础供应进行保障，最大程度上体现出公司股份的一种稳定性发展，保证企业有着更加长远的发展，将企业价值最大化利益全面实现。在适度的用于管理中，可以实现企业的合理管理，对避税进行合法的进行，做好税收的全面筹划，将企业的税收负担进行减轻，并做好政策导向的合理应用和分析。（二）过度盈余管理的消极影响 1.对会计信息使用者产生的消极影响 盈余管理中，会计难免将会处于一种不断失真的阶段，严重损害着使用者的根本利益。但是在全面管理过程的会计信息的应用中，将会计信息的可比性和可靠性全面忽略，不仅仅影响政府和投资者的股份，同时也给投资者带来较大的损失。2.过度盈余管理对企业的消极影响盈余管理基于一种短期的经营状态，不仅仅带给公司一定的经营困难，同时在某种程度上对于投资者也存在一定的吸引。但就其实质性而言，这种过度盈余管理，一旦被投资者和债权人发现，在某种程度上将会使得人们对公司产生一种不信任的思想，在某种程度上往往使得公司的经营目标也就难以根本上的实现，并对公司的形象有着严重性的破坏，极其不利于公司今后的发展。 3.过度盈余管理影响社会资源的配置盈余管理过程中，对于投资者将会有着较大的风险，数字在对公司实际情况反应过程中，其盈余管理处于过度的状态中，将会使得盈利信息处于一种数字游戏的状态，并对不真实的盈余信息进行传递，对于决策有着一定的误导。同时对于个体间财富的分配也有着直接性的影响，并在企业间的资源配置中，难以使得社会资源进行相对有效的配置，对于整个社会的效率有着直接性的损害影响。五、对上市公司盈余管理现象采取的措施 （一）完善公司治理机制 1.我国上市公司治理结构现状 新会计准则实施后，上市公司新会计准则施行之后，将会对内资啊的制度进行重点的审核，在实际的年报审查中，我国上市公司在公司治理中，仍然需要进行全面的完善。一方面上市公司独立性的懂事，实际的履职情况需要进行根本上的改善。同时董事会下的专业委员会更要进行全面的加强。 2.治理结构的完善对策公司治理结构往往有着一定的系统结构，包括三方面的内容，内部监控机制和外部监控机制，内部监控中，主要是结合股东会和董事会以及监事会，外部监控中，主要是做好市场竞争机制的应用和法律法规的相关约束。同时也存在一定的激励约束机制。如图1所。股东、债权人、客户、职工政府内部监控：股东会、董事会和监事会等激励约束利益激励与目标约束等外部监控：市场竞争机制、法律法规约束等公司管理行为：应该做什么；实际上做什么？公司自我调控系统图1 公司治理结构 （二）完善股市相关制度，将盈余管理原因减少1.实现股票发行制度的完善 对于我国的股票发行制度而言，基于核准的状态中，结合市场化的相关方向改革，其中的股票发行条件同样也有着一定的规定，并保证上市公司盈余管理有着一定的规范化。在调整中，通过对原有连续三年盈利的要求进行改进，将其改为累积三年的盈余，并对主承销商的保荐制度进行全面的健全，在实际的改制过程中，结合一年的相关要求，对创业板市场进行创立，将没有经营业绩及时的解决，对现有的股票发行价格的确定形式进行完善，在某种程度上采取市场对价格确定的定价模式。 2.进一步完善配股政策股配政策的完善中，通过对单变量固定控制进行根本上的改变，将其作为一种多变量的变动控制，结合上市公司的相关业绩评价体系过程，取消呆板的评价指标，从根本上对公司持续盈余指标占利润总额的比例进行增加，并结合定性和定量互相结合的一种标准，进行根本上的评价。 3.改进退市制度 通过改变连续三所亏损的衡量标准，将其逐渐的改为三年类累积亏损超过税后盈利指标的标准，在非会计因素的相关判断中，结合公司的实际生产经营活动。会计师被注册的过程中，就要对意见的相关审计报告进行拒绝，并多参数控制体系进行建立，对公司财务状况和实际的经营业绩进行综合性的衡量，将公司管理局的相关外在诱因全面减少。 （三）完善注册会计师制度，提高审计效率1.改进相关机制，设置独立性的审计机构 对相关机制进行改进，对独立性的审计机构进行设置，可以将上市公司的一些审核机构相关的控制地位进行根本上的消除。结合第三方的实际权力，并对上市公司的审计服务接管中，结合发包的权力，实现上市公司的全面审计，对统一性的原则进行聘请，做好招标的分析，在会计师利益的注册中，保证会计师注册中有着一定的独立性。2.做好注册会计师行业监管工作 制定监管工作规则时，就要结合惩戒措施，将违规的成本全面加大，在处罚过程中，全面进行落实，通过对有关责任人的刑事责任进行追求，结合国外的经验，对会计师民事赔偿制度进行根本上的建立。同时也要重视制度和惩戒的同时，也要坚持诚信教育。会计师的注册中，不仅仅保证有着政治性的特点和诚实性的特点，同时也要保证有着公平性以及相关利益性的特点，在审计报告的应用中，注重会计师道德含量的分析和应用，对诚信教育进行开展，并在某种程度上将诚信经营的良好氛围逐渐的形成，最后就要做好会计师注册行业的健康发展。3.改革注册会计师管理，优化人才结构 会计师注册过程中，人员的实际业务素质同样也有着不同，应提高注册会计师的职业道德素质和执业水平，通过加强后续的教育，将年检制度加强，在后续教育中，不合格者进行严格的废除，将会计师资格取消。（四）加强公允价值计量的内外部监控 1.设置独立性评估机构，提升人员素质新准则中，公允价值计量的过程中，基于一种市场经济环境中，确定公允价值过程中，就要结合市场经济环境的相关条件，在公允价值的合理确定中，实现职业化的判断，保证公允价值计量有着可靠性和真实性的特点，减少企业盈余管理，及时的改进评估机构。在评估机构的监督力度加大中，结合实际的处罚力度，对评估机构的数量进行适度的发展，并做好规模化的发展，将评估行业的一些职业道德建设全面加强。 2.完善公允价值计量决策体系 公允价值的实际计量中，主要是盈余操控的一种重要工具，而基于公允价值计量的过程中，往往是结合公司内部的相关结构，保证有着完整性的决策体系。在相互制约体系建立过程中，做好内部管理结构的相互协调，对公允价值计量的基础确认进行全面的保证，并在程序的严格依据中，对科学合理的初始计量建立，并在后续的计量过程中，做好技术方法和实际相关估值假设的全面分析。 （五）完善信息披露制度 在信息披露监管加强过程中，就要将信息的不对称性进行全面的降低，做好上市公司盈余管理行为的全面控制，通过对专门的一种信息披露电子化系统进行建立，在上市公司实际的持续盈余指标的应用中，保证生产经营活动处于相对正常的一种状态。在多参数控制体系的建立中，做好公司财务状况的综合性衡量，在经营业务的测定中，将信息的披露时间有效缩短，做好上市公司的一种动态性的监管。 （六）提高投资者的素质 证券市场中的投资者更要对上市公司的实际运行行为进行根本上的分析，做好证券公司和上市公司的一种制衡过程，将投资者的素质全面提高，并保证证券市场实现现代化规范化的一种发展轨道。 （七）完善法律制度，提高会计执业人员能力通过在公允价值计量属性分析的过程中，做好会计人员执业能力的综合分析，并在职业素养的培养过程中，就要有针对性的进行培养，将上市公司的会计信息质量提高，做好财会人员的全面培训，将计算能力显著提高。结语 适度的盈余管理，不仅仅是企业财务管理技术完善的一种重要标志，同时也是体现出企业现代化管理的先进水平。但是对于过度的盈余管理中，不仅仅对于会计信息质量的可靠性有着直接性的影响，同时对于投资者的实际决策也产生一定的误导。因此做好上市公司的采取管理，更要将内部控制加强，做好公司治理结构的全面完善，对公允价值计量准则进行建立，并做好信息的披露制度完善，对中介机构的监督职能进行全面的强化，对监管者的角色进行及时的端正。致谢 首先，感谢导师给予的指导和严格要求，同时也感谢其他教师给予我的帮助。论文的写作过程，老师们给予我专业知识上的指导，同时也给予生活上的关怀，帮助我顺利的完成毕业设计，同时学校实验室也提供了优越的实验条件。在教师们的不断鼓励中，更是做好毕业论文的不断修改和更写，在不断的完善中，实现了毕业论文的整体性写作。 其次，感谢我的同学和朋友，在互相学习的过程，更是本着团结友爱的过程，给予相互促进的环境中，互相帮助和互相启发。 最后，深深的感谢家人的帮助，在生活和学习中，更是本着多种理解和支持，并时刻的鼓励我，以至于顺利的完成大学学业。更多给予我学业帮助的一些朋友，这里无法进行一一的列举，同时也给予衷心的感谢。致谢礼毕 ！参考文献1王克敏,廉鹏.首发上市盈利预测制度变迁与公司盈余管理研究J.会计研究,2012,(3):72-77.2王晶晶.中国上市公司盈余达到或超过分析师盈利预测研究D.复旦大学,2011.3南晓莉.中小板上市公司IPO盈余管理行为与判别研究D.大连理工大学,2014.4李兴伟,宋慧.建筑企业IPO盈余管理研究J.建筑,2012,(23):23-26.5侯剑平,张颖.我国上市公司微利区间的盈余管理行为J.西安工业大学学报,2014,(3):237-243,249.6左晓慧,袁千惠.我国上市商业银行盈余管理的实证研究J.山西大学学报（哲学社会科学版）,2012,35(1):126-130.7姚绍真.净利润预测误差以其偏好与IPO公司上市前后盈余持续性关系研究基于中国A股市场数据分析J.时代经贸,2012,(3):215,217.8侯晓红,唐祖薇,赵灵敏等.我国微利上市公司盈余管理方式研究J.经济与管理,2013,(12):23-28.9李双杰,尹逊雅.中国钢铁业上市公司并购中盈余管理研究-基于效率视角J.数理统计与管理,2012,31(5):780-790.10吴藏姝.基于上市公司治理结构的盈余管理研究J.全国商情理论研究,2012,(11):48-49.11李国兰,游双艳.交叉上市与盈余管理的实证研究J.会计之友,2014,(4):72-76.12于文君.上市公司亏损后的盈余管理问题探究J.商业经济,2013,(5):114-116.13江维琳,李琪琦,向锐等.董事会特征与公司盈余管理水平基于中国民营上市公司面板数据的研究J.软科学,2011,25(5):142-144.14王凡,张建强.06准则背景下非经常性损益对公司盈余的影响来自A股上市公司的经验数据J.云南财经大学学报,2013,(2):154-160.15郭小芬.我国上市公司盈余管理问题的分析和探讨J.中国商贸,2011,(30):107-108.16 Daniel A. 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