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健全会计核算：“营改增”企业的必修课 在会计核算上，增值税纳税企业比营业税纳税企业更加复杂，要求也更加严格。缴纳营业税的企业，依据各项收入和对应的税率就可以计算出应纳税额，而增值税在计算应纳税额的时候就复杂得多，需要准确核算各类收入和“应缴税金应交增值税”下的各个明细账，如果会计核算不健全，就不允许抵扣进项税额，这必然要加重企业的税收负担。部分“营改增”企业就是因为未能及时适应“营改增”的转变，在会计核算上不健全，导致不允许抵扣进项税额。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二十九条之规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。也就是说，如果增值税一般纳税人企业会计核算不健全，税务机关有权决定不允许企业抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，还要按照销售额和增值税税率计算应纳税额，这将对企业的经营和税负造成重大的影响。因此企业一定要重视和健全会计核算。对于健全会计核算问题，有关法律、法规都作了相应的规定。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十二条的规定，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。中华人民共和国税收征收管理法实施细则第二十二条规定，“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。前款所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。”。中华人民共和国会计法第三条规定“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”；第十五条规定，”会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。”在税务执法实践过程中，如果企业在财务核算上存在如下问题，就可能会被认定为会计核算不健全：一是账务设置过于简化，尤其是税法明确规定应当设置而未设置的有关账簿，无法满足申报纳税的必备明细核算需求；二是不能按照会计制度和税法的要求准确核算成本、收入、费用、应缴税金等各级各类账簿的有关数据，尤其是不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额；三是会计科目逻辑关系混乱，对应关系出现差错；三是有关会计数据在原始凭证、记账凭证、明细账、总账、会计报表和申报表之间缺乏逻辑对应关系；四是缺乏原始凭证或者原始凭证不符合规定要求。因此，纳税人一定要加强财务管理，健全财务核算规程，按照会计准则和财务通则的要求设立总账、明细账并如实记账，明细账必须包括：库存商品（存货）明细账、销售收入明细账、销售成本明细账、应收应付（业务往来款项）明细账、“应交税金应交增值税”明细账等账簿；准确核算并提供进项、销项税额和应纳税额等相关纳税资料；配备或者聘请专业财务会计人员进行会计核算。从而健全会计核算，确保符合税法和税务管理的要求。会计核算不健全，不仅会造成不允许抵扣进项税额和停止使用增值税专用发票的后果，而且如果是涉及对有关收入没有分别核算，还可能会造成从高税率征收增值税、取消减免税优惠的后果。因此，会计核算不健全危害甚大，纳税人一定要严格按照税法和会计法等法律的有关规定，健全会计核算，防范由于会计核算不健全而带来的涉税风险。推荐阅读：实务支招：查找会计错账的四大方法企业财务控制的四项原则与三项措施教你如何正确识别26种假账企业被稽查时企业怎么招待