会计实务：连锁经营企业集团内部债权与债务事项的抵销.doc

连锁经营企业集团内部债权与债务事项的抵销集团内部母子公司之间、子公司之间发生的应收、应付款项，属于集团公司内部的往来事项。发生这些债权、债务事项后，一方资产负债表反映为资产，而另一方则反映为负债。但从集团公司整体看，这些应收、应付款项并不构成其债权与债务，它只是集团内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不会扩大整个集团的负债规模。为此，在编制合并资产负债表时应当将内部债权债务项目予以抵销。具体抵销的项目包括：1.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款；2.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据；3.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款；4.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利；5.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。对于以上内部债权债务项目，在编制合并会计报表时，应当编制抵销分录，将一方的债权与另一方的债务相互抵销。(五)盈余公积的抵销 根据我国公司法的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的净利润计提。对于企业集团来说，则是由母公司和子公司分别计提盈余公积。但在前面讲述母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销。为了使整个集团提取盈余公积符合法定要求，子公司当期计提的盈余公积应当在合并利润分配表中予以反映，因提取盈余公积引起企业集团可供分配利润的减少也应该揭示。编制合并资产负债表时需要将已抵销的盈余公积，按借记“提取盈余公积”项目、贷记“盈余公积”项目的对应关系还原，将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来，调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额。 1.在全资子公司情况下，应当按照子公司当期提取的全部盈余公积的数额，调整合并资产负债表中的盈余公积的数额。编制抵销分录时，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 2.在非全资子公司的情况下，子公司当期提取的盈余公积同样包含有少数股东的份额，因此只能以子公司本期计提的盈余公积中属于母公司的数额，调整合并资产负债表中盈余公积的数额。编制抵销分录时，与全资子公司的情况相同，即借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 例安誉公司拥有环球公司80%的权益性资本。环球公司本期提取盈余公积为2000元，该盈余公积已在集团内部股权投资事项抵销时全部抵销，现将其调整回来，编制如下抵销分录：借：提取盈余公积 1600贷：盈余公积 1600 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！