会计实务：连锁经营企业集团内部债权与债务事项的抵销.doc

连锁经营企业集团内部债权与债务事项的抵销

集团内部母子公司之间、子公司之间发生的应收、应付款项，属于集团公司内部的往来事项。发生这些债权、债务事项后，一方资产负债表反映为资产，而另一方则反映为负债。但从集团公司整体看，这些应收、应付款项并不构成其债权与债务，它只是集团内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不会扩大整个集团的负债规模。为此，在编制合并资产负债表时应当将内部债权债务项目予以抵销。具体抵销的项目包括：
1.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款；
2.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据；
3.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款；
4.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利；
5.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。
对于以上内部债权债务项目，在编制合并会计报表时，应当编制抵销分录，将一方的债权与另一方的债务相互抵销。
(五)盈余公积的抵销 根据我国公司法的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的净利润计提。对于企业集团来说，则是由母公司和子公司分别计提盈余公积。但在前面讲述母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销。为了使整个集团提取盈余公积符合法定要求，子公司当期计提的盈余公积应当在合并利润分配表中予以反映，因提取盈余公积引起企业集团可供分配利润的减少也应该揭示。编制合并资产负债表时需要将已抵销的盈余公积，按借记“提取盈余公积”项目、贷记“盈余公积”项目的对应关系还原，将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来，调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额。 1.在全资子公司情况下，应当按照子公司当期提取的全部盈余公积的数额，调整合并资产负债表中的盈余公积的数额。编制抵销分录时，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 2.在非全资子公司的情况下，子公司当期提取的盈余公积同样包含有少数股东的份额，因此只能以子公司本期计提的盈余公积中属于母公司的数额，调整合并资产负债表中盈余公积的数额。编制抵销分录时，与全资子公司的情况相同，即借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 [例]安誉公司拥有环球公司80%的权益性资本。环球公司本期提取盈余公积为2000元，该盈余公积已在集团内部股权投资事项抵销时全部抵销，现将其调整回来，编制如下抵销分录：
借：提取盈余公积 1600　贷：盈余公积 1600
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！