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外贸企业来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算

(一)自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算
自营来料加工、来件装配和来样生产，在收到外商提供的原材料时，有计价核算和不计价核算两种方式。
1．自营来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算 外贸企业采取原材料计价的核算形式，在收到外商提供的原材料时，借记“原材料”账户；贷记“应付外汇账款”账户。外贸企业将原材料拨付工厂生产加工时，借记“委托加工物资”账户；贷记“原材料”账户。工厂加工完毕，交来产品时，按与工厂约定的加工费标准支付加工费时借记“委托加工物资”账户；贷记“银行存款”账户。加工产品验收入库，财会部门收到储运部门转来的收货单时，根据加工产品耗费的材料和加工费金额借记“库存商品——来料加工出口商品”账户；贷记“委托加工物资”账户。
【例】上海服装进出口公司根据合同约定，接受日本东京服装公司来料5 000米，加工生产2 000套女时装。
(1)3月1日，收到日本东京服装公司发来衣料5 000米，每米4美元，计20000美元，衣料已验收入库，当日美元汇率的中间价为8•28元。作分录如下：
借：原材料 165 600
贷：应付外汇账款(US$20 000×8．28) 165 600
(2)3月2日，将5 000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装2 000套。作分录如下：
借：委托加工物资——女时装 165 600
贷：原材料 165 600
(3)3月30日，中新服装厂2 000套女时装加工完毕，每套加工费40元，当即签发转账支票付讫。作分录如下：
借：委托加工物资——女时装80 000
贷：银行存款80 000
(4)3月31日，储运部门转来加工商品入库单，2 000套女时装已验收入库。作分录如下：
借：库存商品——来料加工出口商品 245 600
贷：委托加工物资——女时装 245 600
外贸企业将加工商品出运时，借记“待运和发出商品”账户；贷记“库存商品”账户。商品出运支付的国内费用列入“营业费用”账户，支付的国外费用则冲减“自营其他销售收入”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行回单金额(即加工费)借记“应收外汇账款”账户；根据耗用外商发来原材料款借记“应付外汇账款”账户；根据两者之和贷记“自营其他销售收入”账户。与此同时结转其销售成本，借记“自营其他销售成本”账户；贷记“待运和发出商品”账户。银行收妥款项后，根据银行收取的收汇手续费凭证，借记“财务费用”账户；根据银行收账通知，借记“银行存款”账户；根据收汇总额，贷记“应收外汇账款”账户。如因汇率变动发生差额，应列入“汇兑损益”账户。
【例】上海服装进出口公司为日本东京服装公司加工女时装2 000套，每套加工费8美元，共计加工费16000美元。收到外商发来衣料20 000美元，记账汇率为8．28元。2 000套女时装全部生产成本为245 600元。
(1)4月1日，储运部门转来加工商品出库单，列明2 000套女时装已出库装船。作分录如下：
借：待运和发出商品 245 600
贷：库存商品——来料加工出口商品 245 600
(2)4月2日，签发转账支票支付2 000套女时装国内运费和装船费1 200元。作分录如下：
借：营业费用 1 200
贷：银行存款 1 200
(3)4月2日，签发转账支票支付女时装国外运费1 020美元，保险费80美元，当日美元汇率的中间价为8．28元。作分录如下：
借：自营其他销售收入 9 108
贷：银行存款——外币存款(US$1 100×8．28) 9 108
(4)4月3日，向银行交单收取加工费16 000美元，转销外商发来材料款。作分录如下：
借：应收外汇账款(US$16 000×8．28) 132 480
应付外汇账款(US$20 000×8．28) 165 600
贷：自营其他销售收入——加工补偿出口销售 298 080
(5)4月3日，同时结转其销售成本。作分录如下：
借：自营其他销售成本——加工补偿出口销售 245 600
贷：待运及发出商品 245 600
(6)4月15日，收到银行转来收账通知，16000美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费，其余部分已存入外币存款账户。作分录如下：
借：银行存款——外币存款(US$15 980×8．28) 32 314.40
　财务费用——手续费 165.60
贷：应收外汇账款(US$16 000×8．28) 132 480.00
2．自营来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价的核算
外贸企业对自营业务采取原材料不计价的核算形式，在收到外商提供的原材料时，借记“代管商品物资——加工材料”账户，该账户只计数量，不计金额。将原材料拨付工厂加工时，贷记“代管商品物资—一加工材料”账户。工厂加工完毕，交来产品时，按与工厂约定的加工费标准，支付工厂加工费时，借记“自营其他销售成本”账户；贷记“银行存款”账户。加工产品验收入库时，借记“代管商品物资——加工商品”账户。
加工商品出运装船时，贷记“代管商品物资——加工商品”账户。加工商品出运支付的国内费用，列入“营业费用”账户；支付的国外费用则冲减“自营其他销售收人”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行回单借记“应收外汇账款”账户；贷记“自营其他销售收入”账户。银行收妥款项的核算与原材料计价的核算方法相同，不再重述。
“代管商品物资”是表外账户，用以核算企业负责保管的不计价入账的各项材料、商品、包装物等物资，收进时，记入借方；发生时，记入贷方。该账户可以只记数量，不记金额。“代管商品物资”账户不与其他账户发生对应关系，只作单式记录。
(二)代理来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算
1．代理来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算
外贸企业收到外商提供的原材料，将原材料拨付给工厂生产加工的核算方法与自营来料加工、来件装配和来样生产经营方式的核算方法相同，不再重述。
工厂加工完毕，交来产品时，按合同约定的加工费标准结算加工费时，借记“委托加工物资”账户；贷记“应付外汇账款”账户。加工产品验收入库，财会部门收到储运部门转来收货单时，根据“委托加工物资”账户归集的金额，借记“库存商品——来料加工出口商品”账户；贷记“委托加工物资”账户。
【例】上海服装进出口公司根据合同约定代理新欣服装厂接受美国芝加哥公司来料3 000米，加工1 000套男西服的业务。
(1)8月1日，收到美国芝加哥公司发来衣料3 000米，每米6美元，计货款18000美元，衣料已验收入库。当日美元汇率的中间价为8．28元。作分录如下：
借：原材料 149 040
贷：应付外汇账款(US$18 000×8．28) 149 040
(2)8月2日，将3 000米衣料全部拨付新欣服装厂加工男西服1 000套。作分录如下：
借：委托加工物资——男西服 149 040
贷：原材料 149 040
(3)8月28 日，新欣服装厂1000套西服加工完毕，每套加工费15美元，结算加工费，当日美元汇率的中间价为8．28元。作分录如下：
借：委托加工物资——男西服 124 200
贷：应付外汇账款(US$15 000×8．28) 124 200
(4)8月30日，收到储运部门转来加工商品收货单，新欣服装厂送来的1 000套西服已验收入库。作分录如下：
借：库存商品——来料加工出口商品 273 240
贷：委托加工物资——男西服 273 240
外贸企业将加工商品出运时，借记“待运和发出商品”账户；贷记“库存商品”账户。商品出运支付的国内外直接费用借记“应付外汇账款”账户；贷记“银行存款”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，由于这是代理来料加工业务，仅收取代理手续费，那么交单收汇就不能作为商品销售收入处理，只能转销待运和发出商品，因此，根据银行收款回单，借记“应收外汇账款”账户，根据外商发来原材料的价款借记”应付外汇账款”账户，根据加工商品的成本贷记“待运和发出商品”账户。俟收到银行收账通知时，根据支付银行收汇手续费的金额，借记“财务费用”账户；根据实际入账金额，借记“银行存款”账户；根据收汇金额，贷记“应收外汇账款”账户。最后根据应向外商收取的加工费扣除为工厂垫付的国内外直接费用后的金额，借记“应付外汇账款”账户；根据应收取的代理手续费贷记“其他业务收入”账户，将两者之间差额贷记“银行存款”账户。
【例】上海服装进出口公司代理为美国芝加哥公司加工男西服1 000套，每套加工费15美元，共计加工费15 000美元，收到外商发来衣料18 000美元，全部出口合同金额为33 000美元。记账汇率为8．28元，1000套西服的全部金额为273 240元。
(1)8月31日，储运部门转来加工商品出库单，列明1 000套男西服已出库装船。作分录如下：
借：待运和发出商品 273 240
贷：库存商品——来料加工出口商品 273 240
(2)9月1日，签发转账支票支付1 000套男西服国内运费和装船费1 242元，并支付国外运费1 125美元，保险费75美元，当日美元汇率的中间价为8．28元。作分录如下：
借：应付外汇账款(US$1 350×8．28) 11 178
贷：银行存款——人民币存款 1 242
银行存款——外币存款(US$1 200×8．28) 9 936
(3)9月2日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费15000美元，当日美元汇率的中间价为8．28元，并转销外商发来材料款。根据银行回单，作分录如下：
借：应收外汇账款(US$15 000×8．28) 124 200
应付外汇账款(US$18 000×8．28) 149 040
贷：待运和发出商品 273 240
(4)9月18日，收到银行转来收账通知，15000美元已收妥，银行扣除18．75美元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。作分录如下：
借：财务费用 155．25
银行存款——外币存款(US$14 981．25×8．28) 124 044．75
贷：应收外汇账款(US$15 000×8．28) 124 200．00
(5)9月20日，根据规定按出口合同金额的4%收取代理手续费1320美元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨新欣服装厂。作分录如下：
借：应付外汇账款(US$13 650×8．28) 113 022．00
贷：其他业务收入(US$1 320×8．28) 10 929．60
银行存款——外币存款(US$12 330×8．28) 102 092.40
2．代理来料加工、来件加工和来样生产原材料不计价的核算外贸企业对代理采取原材料不计价的核算形式，在收到外商提供的原材料和将原材料拨付工厂加工时，通过“代管商品物资——加工材料”账户核算；收到工厂加工完毕产品验收入库时，借记“代管商品物资——加工商品”账户。
加工商品出运装船时，贷记“代管商品物资”账户。加工商品出运垫付的国内外费用时，借记“应付外汇账款——加工企业”账户；贷记“银行存款”账户。然后将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行收款回单，借记“应收外汇账款——外商”账户；贷记“应付外汇账款——加工企业”账户。俟收到银行收账通知时，根据支付银行的收汇手续费的金额，借记“财务费用”账户；根据银行实际入账金额，借记“银行存款”账户；根据收汇金额，贷记“应收外汇账款”账户。最后，根据收取的外商加工费减去为工厂垫付的国内外直接费用的差额，借记“应付外汇账款”账户；根据应收取的代理手续费，贷记“其他业务收入”账户；将两者之间的差额，贷记“银行存款”账户。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！