会计实务：外商投资企业其他应收款项的核算.doc

外商投资企业其他应收款项的核算 其他应收款项是除应收票据、应收帐款、预付货款以外的各种应收、预交款项，包括：预交所得税、内部往来以及其他各种应收：暂付款项。(一)预交所得税的核算根据税法规定，外商投资企业的所得税应按年计征，分季预交。每个季度在季度终了后15天内，每个年度在年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。所得税分季预交，可以按实际数预缴，也可用估计数预交。分季估计预交数的依据，一般是年度计划数或上年实际交纳所得税的四分之一。企业每次在预交所得税时，应向当地税务部门报送预交所得税申报表，年终后5个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表，并附中国注册会计师的审计报告。企业的预交所得税是通过“预交所得税”帐户进行核算的。企业预交所得税时，借记“预交所得税”帐户，贷记“银行存款”帐户。年度终了，企业按税法规定计算全年应交的所得税时，借记“未分配利润”帐户，贷记“应交税金应交所得税”帐户，同时将本年度预交所得税从“预交所得税”帐户转入“应交税金应交所得税”帐户，如果企业预交的所得税大于应交数时，只将全年应交的所得税数额从“预交所得税”帐户转入“应交税金应交所得税”帐户，“预交所得税”帐户的借方余额表示本年度多交纳的所得税，待收到税务部门退还多缴款时，借记“银行存款”帐户，贷记“预交所得税”帐户。(二)内部往来的核算外商投资企业由于业务经营的需要，除设立总公司外还可能设立一些独立核算的分公司、生产厂、销售部门等分支机构。这些分支机构虽然可以单独计算盈亏，但均为总公司的组成部分，利润和所得税由总公司统一计算和交纳。为了核算企业与附属企业之间以及各个附属企业之间的往来款项，企业应设置“内部往来”帐户进行总分类核算。按往来企业的名称设置明细帐进行明细核算。企业内部往来的联系凭证是“内部往来记帐通知单”，一般有一式两联，由经济业务发生的单位填制，连同附件一并送交对方，一联由对方单位凭以记帐，一联由对方核对后及时退回给填制单位据以记帐。必要时也可适当增加联数，以便有关部门使用。为确保企业之间往来款项相符，每月终了应按规定核对内部往来帐目，由规定的一方(可以是总公司，也可以是附属企业)根据明细帐记录抄列内部往来清单一式二联，送交对方单位进行核对帐目。对方收到内部往来清单后应及时核对，并将一份清单签回发出单位。如有未达帐项，应编制“内部往来月末余额调节表”，如有差错，应及时与对方联系，查明原因，并作出相应调整记录。企业在汇编或合并会计报表时，应将发生的内部往来款项相互抵销。如因存在未达帐项而不能抵销的，应将其在资产负债表的“其他应收款”或“其他应付款”项目中加以反映。内部往来核算的主要内容有：代收、代付款项，应负担的管理费用、利息，以及企业与附属企业之间的盈亏交拨等。在企业与附属企业之间的帐务处理方法上，有分散与集中两种。1分散制。它是总公司与各附属企业之间、各附属企业之间的往来，一律自行直接转帐的一种核算方法。例如，某总公司内部A分公司以银行存款代B分公司偿还其他应付款100美元，当日美元汇率为827元。A分公司付款后开出借项通知单通知B分公司，其会计分录如下：借：内部往来B分公司(US$100827)827贷：银行存款美元户(US$1OO827)827B分公司接到内部往来记帐通知单时，当日美元汇率为828元。其会计分录如下：借：其他应付款单位(US$100828)828贷：内部往来A分公司(US$100828)828采用分散制帐务处理方法，优点是各单位可以直接划帐，缩短了划帐时间，减少了总公司集中划帐的工作量；缺点是总公司不了解内部往来的全面情况，在合并资产负债表时，冲销“内部往来”帐户金额较为复杂。2集中制。它是总公司内部各附属企业之间的往来，一律集中到总公司转帐，各附属单位之间都不直接转帐的一种核算方法。例如，总公司内部甲附属企业以银行存款代乙附属企业交付管理费用2 000元。甲单位与乙单位之间不相互直接转帐，而集中在总公司转帐，由经济业务发生方甲单位开出借项通知单，通知总公司及乙单位转帐。其会计分录如下：(1)甲单位代乙单位付款后：借：内部往来总公司 2 000贷：银行存款人民币户 2 000(2)总公司收到转帐通知单及有关凭证时：借：内部往来乙单位 2 000贷：内部往来甲单位 2 000(3)乙单位收到转帐通知单及有关凭证时：借：管理费用 2 000贷：内部往来总公司 2 000采用集中制帐务处理方法的优点是有利于总公司全面掌握内部往来的情况，在合并资产负债表时也便于冲销“内部往来”金额；缺点是在所属单位较多时，总公司划帐工作量较大。(三)其他应收款的核算方法外商投资企业的“其他应收款”帐户是核算除应收票据、应收帐款、预交所得税、预付货款、内部往来以外的其他各种应收、暂付款项。包括：备用金、存出保证金、应收赔偿款、应退回进口关税、应计利息收入、应收股利以及现汇抵押等。采用定额备用金制度的企业，其收支业务不在“其他应收款”帐户核算，应增设“备用金”帐户。“其他应收款”帐户应按其他应收款的项目分类，并按不同的货币和债务人设户，进行明细核算。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！