三年未付账款是否应确认收入缴纳企业所得税(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!三年未付账款是否应确认收入缴纳企业所得税（老会计人的经验）案情简介2017年税务稽查人员对甲公司进行税务检查，检查发现该公司2012年3月购入一批价值80余万元的材料，直到2016年底仍未支付该笔货款，一直挂在往来账上。经询问得知该笔货款之所以没有支付，是货物的质量和数量都与合同规定的不完全一致，因此与供货商产生纠纷。稽查人员认为该笔未付货款应当确认收入缴纳企业所得税，甲公司不同意。争论焦点：三年应付未付货款是否应作为所得额缴纳企业所得税？稽查人员观点：根据企业所得税法实施条例第二十二条的规定，“企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入包括确实无法偿付的应付款项。”企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告）第二十三条规定，“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”据此可以推断，债务人三年以上应付未付的款项属于无法偿付的应付款项，应确认收入缴纳企业所得税。同时，根据民法总则关于诉讼时效的规定，企业发生经济纠纷的诉讼时效为三年时间，超过三年时间债务人即可取得时效利益。甲公司观点：按照企业所得税法实施条例第二十二条的规定，其他收入包括“确实无法偿付的应付款项”，主要针对应付账款、预收账款以及其他应付款，而没有对三年以上应付未付款项必须征收企业所得税的规定。因此稽查人员要求将该笔货款确认收入不交税款的决定于法无据。更何况如果按稽查人员的要求缴纳了税款，那么以后纠纷解决支付该笔货款后，税务机关是否应当退税？魏言税语观点判断是否应当确认收入缴纳税款，关键是应付货款是否无法支付。就企业而言，强调该笔货款肯定要支付符合企业自身的利益。基于此，企业不会主动收集和向税务机关提供无法偿付的证据。就税务机关而言。税务机关是执法机关作出具体行政行为一是必须有法律依据，不能根据自己的理解或推断作出决定；二是对作出决定必须有充分的证据，来证明自己决定的正确性。就本案而言，企业所得税法实施条例第二十二条虽然明确对企业“确实无法偿付的应付款项”应计入收入缴纳企业所得税，但应付款项在什么情况下才属于“确实无法偿付的应付款项”，税法并未明确，也没有三年以上计入收入的时间规定。因此，税务稽查人员必须取得该笔货款是“确实无法偿付的应付款项”的证据。比如债权人破产、倒闭或死亡且债务人无需支付债务，或者债权人书面承诺放弃债权，或者经法院判决债务人应付款项可不再支付，否则，即便长时间挂账也不能确定属于“确实无法偿付的应付款项”而计入所得征税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。