会计实务：商贸流通企业出口退税的会计处理.doc

商贸流通企业出口退税的会计处理(一)自营进出口业务关税的核算商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税费进口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费出口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费出口关税”，贷记“银行存款”。例1 某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：应交关税=40000040%=160000(元)物资采购成本=400000+160000=560000(元)代征增值税=56000017%=95200(元)作会计分录如下：计提关税和增值税时：借：物资采购 560000 贷：应交税费进口关税 160000应付账款 400000支付关税和增值税时：借：应交税费进口关税 160000 贷：银行存款 160000借：应交税费应交增值税(进项税额) 95200 贷：银行存款 95200商品验收入库时：借：库存商品 560000 贷：物资采购 560000例2 以例5资料，某公司应作会计分录如下：借：物资采购 797414 应交税费应交增值税(进项税额)135560 贷：银行存款(或应付账款) 932974例3 某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：出口关税=720000/(1+20%)20%=120000(元)作会计分录如下：借：主营业务税金及附加 120000 贷：应交税费出口关税 120000(二)代理进出口业务关税的核算代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。例4 某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价如下：2400008.64=2073600(元)计算进口关税如下：207360020%=414720(元)计算代理手续费如下：20736002%=41472(元)根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下：收到委托单位划来进口货款时：借：银行存款 2550000 贷：应付账款单位 2550000对外付汇进口商品时：借：应收账款外商 2073600 贷：银行存款 2073600支付进口关税时：借：应付账款单位 414720 贷：应交税费进口关税 414720借：应交税费进口关税 414720 贷：银行存款 414720将进口商品交付委托单位并收取手续费时：借：应付账款单位 2115072 贷：代购代销收入手续费 41472 应收账款外商 2073600将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款单位 20208 贷：银行存款 20208例5 某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下：360000/(1+20%)20%=60000(元)作会计分录如下：计缴出口关税时：借：应收账款单位 60000 贷：应交税费出口关税 60000缴纳出口关税时：借：应交税费出口关税 60000 贷：银行存款 60000应收手续费时：借：应收账款单位 10800 贷：代购代销收入手续费 10800收到委托单位付来的税款及手续费时：借：银行存款 70800 贷：应收账款单位 70800小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！