关联企业的借款费用如何核算【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!关联企业的借款费用如何核算【会计实务经验之谈】企业为了融资方便等目的，常常在关联方之间发生借贷款业务。而对于关联企业之间借款费用的财税处理，实务中处理五花八门，本文结合案例对关联企业借款做一探讨。 根据企业会计准则的规定，上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额的部分，冲减当期财务费用，超过部分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。 根据财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函2008160号）规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定。符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。 案例解析：甲、乙是关联企业，2008年甲企业投资乙企业700万，占乙企业100股份。2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5。 乙企业所有者权益构成及税务分析如下： 1-6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润50万元。 根据特别纳税调整实施办法试行（国税发20092号）规定“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额”计算。 即税法上的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取数从大的原则处理。 16月所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资本与资本公积之和计算，则权益投资为600万元。 712月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为800万元。 计算各月平均权益投资=（权益投资月初账面余额+月末账面余额）2=（6006+8006）12=700（万元）各月平均关联债权投资=2000万元计算关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和年度各月平均权益投资之和=2000700=2.86不得扣除利息支出=年度实际支 付的全部关联方利息（1一标准比例关联债资比例）=20005（122.86）=1200.2=30（万元）财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）第二条规定：企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 假如甲公司实际税负高于乙公司，按照企业所得税法第六条的规定，甲公司已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税，本着公平税负的原则，对乙公司支付给甲企业的利息支出可以全部扣除。 假如甲公司实际税负不高于乙公司。则30万元的利息支出不可以当年扣除，也不可以转到以后年度。 按照权责发生制原则，乙企业会计处理如下： 借：财务费用 1000000 贷：应付利息 1000000 纳税调整：假如甲公司实际税负不高于乙公司，税法上允许税前扣除的利息为70万元，会计上列支的利息为100万元，按照企业会计准则第18号所得税的规定，此30万元差异不属于暂时性差异，而是永久性差异，应该按照“调表不调账”的原则进行处理；如果甲公司实际税负高于乙公司，则不产生财税差异，不进行纳税调整。 甲企业： 关联企业取得的利息收入属于企业所得税法规定的企业所得税的应税收入，要按规定缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 这里说的不符合规定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出，以及超过同期银行贷款利率的金额。 假设乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5，与金融企业同期同类贷款利率相同。会计处理： 借：银行存款 1000000 贷：财务费用 1000000 假设乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5，金融企业同期同类贷款利率为4。会计处理： 借：银行存款 1000000 贷：财务费用 800000 资本公积 200000小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。