视同销售和进项税额转出会计核算举例【会计实务经验之谈】.doc

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视同销售和进项税额转出会计核算举例【会计实务经验之谈】
以会计准则为基础，逐一分析视同销售和进项税额转出的会计处理。会计准则规定：企业将非现金资产（外购、未果加工或自产）用于对外投资、对外捐赠、抵偿债务、换取其他资产、分配给股东、奖励给职工、作为样品送给他人等方面，由于非现金资产的所有权发生了转移，应当视同按照公允价值销售（或处置）处理，确认当期损益或利得。对于将资产产品用于管理部门、在建工程、固定资产、对外出租、同一法人实体内部的各营业机构之间的转移等行为，其所有权没有发生转移，不确认损益。
为了方便对比，我们假设自产的货物耗用原材料100元，对外销售价200元，下面左右的例子均按照此金额进行分析。
（一）视同销售的会计处理。八种视同销售类型中，前三种属于常规的情形，在此不做分析。
1、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，比如将自产的货物用于在建工程。
分析：由于货物的所有权未发生转移，会计上不确认损益；但是增值税法规定改变用途需要视同销售按规定公允价计算销项税额=200×17%=34元。
借：在建工程 134.00
贷：库存商品（账面价值） 100.00
应交税费--应交增值税--销项税额 34.00
2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，比如用于集体福利。
分析：由于用于集体福利，货物的所有权未发生转移，会计上不确认损益；但是税法规定改变用途需要视同销售按规定公允价计算销项税额=200×17%=34元。
借：应付职工薪酬--福利费 134.00
贷：库存商品（账面价值） 100.00
应交税费--应交增值税--销项税额 34.00
又如用于个人消费：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。
借：其他应收款（或相关科目） 234.00
贷：主营业务收入 200.00
应交税费--应交增值税--销项税额 34.00
结转成本时
借：主营业务成本 100.00
贷：库存商品 100.00
3、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，比如用于对投资。
分析：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。
确认投资时
借：长期股权投资 234.00
贷：主营业务收入 200.00
应交税费--应交增值税--销项税额 34.00
结转成本时
借：主营业务成本 100.00
贷：库存商品 100.00
4、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
分析：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。
借：应付股利 234.00
贷：主营业务收入 200.00
应交税费--应交增值税--销项税额 34.00
结转成本时
借：主营业务成本 100.00
贷：库存商品 100.00
5、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人
分析：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。
借：营业外支出 234.00
贷：主营业务收入 200.00
应交税费--应交增值税--销项税额 34.00
结转成本时
借：主营业务成本 100.00
贷：库存商品 100.00
（二）进项税额转出的会计处理。增值税进项税额转出所有情形均为出现所有权转移的情况，因此会计上不确认损益，假设购进的货物购入价200元，购进时税额已抵扣。
1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
借：应付职工薪酬--福利费 234.00
贷：库存商品 200.00
应交税费--应交增值税--进项税额转出 34.00
2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。假设损失已获管理层确认。
借：营业外支出 234.00
贷：库存商品 200.00
应交税费--应交增值税--进项税额转出 34.00
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。