案例：哪些资产减值可以转回【会计实务经验之谈】.doc

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案例：哪些资产减值可以转回【会计实务经验之谈】
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甲公司有关无形资产的业务如下：
(1)甲公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生
人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2010年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。
(2)2010年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。
(3)2011年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证
据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。
(4)2012年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计
其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。
(5)2013年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专
利技术公允价值为650万元，应缴纳的营业税税额为32.5万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，该非货币性资产交换具有商业实质。
要求：
(1)编制甲公司2010年度的有关会计分录;
(2)编制甲公司2011年度的有关会计分录;
(3)编制甲公司2012年度的有关会计分录;
(4)编制甲公司2013年度的有关会计分录。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
正确答案：
(1)2010年度：
借：研发支出——费用化支出　 600
——资本化支出　1200
贷：应付职工薪酬1000
银行存款 800
借：管理费用 600
　 　贷：研发支出——费用化支出　 600
借：无形资产——非专利技术　1200
贷：研发支出——资本化支出　1200
2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300(万元)。
借：资产减值损失 300
贷：无形资产减值准备 300
(2)2011年度：
2011年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值，不应计提减值，原计提的减值准备也不用转回。
(3)2012年度：
2012年度的摊销额=900/6=150(万元)
2012年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750(万元)，应计提无形资产减值准备=750-690=60(万元)
借：管理费用 150
　 　贷：累计摊销 150
借：资产减值损失　60
贷：无形资产减值准备　60
(4)2013年度：
借：管理费用 138(690/5)
贷：累计摊销 138
借：无形资产——专利权　 668
累计摊销　 288(138+150)
　 　无形资产减值准备360(300+60)
　 　贷：无形资产——非专利技术　1200
银行存款　18
应交税费——应交营业税　32.5
营业外收入　65.5