51亿元债务豁免能否作为政府补助处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!51亿元债务豁免能否作为政府补助处理【会计实务经验之谈】TCL集团2013年6月19日发布公告称，其控股子公司华星光电将来自深超科技投资有限公司（以下简称深超科技）的51亿元债务豁免认定为与资产相关的政府补助，并确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。在此公告之前，2013年5月，TCL集团以31.8亿元获得深超科技持有的华星光电30%股权。至此，TCL集团持有华星光电85%股权，三星电子持有15%股权。本文仅从会计角度来分析债务豁免能否作为政府补助处理。 深超科技51亿元债务豁免不应作为政府补助 2009年11月，TCL集团与深超公司在深圳合作投资建设华星光电项目。合作方深超科技主要代表深圳市政府，作为扶持集成电路及新型平板显示器件产业发展的运作载体。华星光电项目总投资额高达245亿元，注册资本100亿元，由TCL集团与深超科技按55%和45%的比例共同出资，项目总投资245亿元，差额部分由华星光电向银行贷款或通过其他融资方式解决。那么，深超科技虽主要代表深圳市政府，其资金投入是政府补助还是政府资本？ 根据企业会计准则第16号政府补助规定，政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，主要为财政拨款、财政贴息和税收返还，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助特征有二：一是无偿性、有条件；二是直接取得资产。 深超科技按45%初始投资入股华星光电，并且按照公司化运作，风险共担，利益共享，显然不符合政府补助“无偿性”的特征。所以，深超公司的资本，是政府作为企业所有者投入的资本，不符合政府补助特征，不属于政府补助范畴，其豁免的51亿元债务，也不应作为政府补助进行会计处理，而应按企业会计准则第12号债务重组进行确认。 债务豁免与股权转让孰先孰后有玄机 在华星光电6月19日债务豁免之前，深超科技持有的华星光电股权已经全部转让。股权转让过程如下：深超科技初始持有华星光电的股权比例为45%，后将其持有的华星光电15%股权转给三星电子。2013年5月，又将其剩余的30%全部处置给TCL集团，然后在6月上市公司中期财报即将发布之际，深超科技对华星光电进行债务豁免。深超科技为何不先进行债务豁免再进行股权处置？谁先、谁后有何玄机？其实这是典型的利用会计政策进行的利润操纵。 企业会计准则解释第5号有一项特别规定，企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。这项规定使得上市公司盈余少了一条利润操作“捷径”。 也就是说，深超科技处置持有的华星光电所有股权之前，二者仍属于投资与受资的关系，深超科技豁免华星光电51亿元债务，按照企业会计准则解释第5号的规定，华星光电接受非控股股东深超科技债务豁免，实质属于非控股股东对企业的资本性投入，应记入权益类科目“资本公积”，而不是计入当期损益，达不到提升企业业绩的目的。 2013年5月，深超科技处置持有的华星光电所有股权之后，两个公司不再有任何关联关系，深超科技豁免华星光电51亿元债务，应该按照企业会计准则第12号债务重组的规定，将债务重组收益记入损益类科目“营业外收入”。通过股权转让，深超科技豁免华星光电51亿元债务，华星光电冠冕堂皇将获得债务重组收益直接计入当期利润，将极大提高上市公司的每股收益，达到提升业绩粉饰报表的目的。 例如，A企业原持有B企业30%的股权，2012年10月20日，A企业与债务人B企业就其一项220万元债务达成如下重组协议：B企业以一批产品偿还。B企业用于偿债的产品成本为120万元，公允价值和计税价格均为150万元，未计提存货跌价准备。2012年11月20日，A企业决定出售给C企业其持有的B企业的全部股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款1880万元。2012年12月20日，A企业与债务人B企业就其一项300万元债务达成如下重组协议：用于偿债的设备原价为500万元，已计提折旧200万元，公允价值为250万元；已计提减值准备80万元。A和B适用的增值税税率均为17%。 2012年10月20日，B企业债务重组会计处理（单位：万元）： 借：应付账款 220 贷：主营业外收入 150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.5（15017%） 资本公积债务重组利得 44.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120。 注：A是B的非控股股东，A对B的债务豁免作为权益处理。 2012年11月20日，A企业处置长期股权投资（单位：万元）： A企业应确认的处置损益为： 借：银行存款 1880 贷：长期股权投资 1720（1200320200） 投资收益 160。 同时，应将原计入资本公积的部分转入当期损益： 借：资本公积其他资本公积 200 贷：投资收益 200。 2012年12月20日，B企业债务重组会计处理（单位：万元）： 借：应付账款 300 累计折旧 200 固定资产减值准备 80 贷：固定资产 500 应交税费应交增值税（销项税额） 42.5（25017%） 营业外收入处置固定资产损益 30250（50020080） 营业外收入债务重组利得 7.5。 注：A与B是非关联企业，A对B的债务豁免作为损益处理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。