大学毕业设计---我国企业合并中的利润操纵问题及对策.doc

我国企业合并中的利润操纵问题及对策摘要：企业利润反映企业的生产经营规模经济效益在很大程度上，和利润是反映在财务报表。和绩效评估，企业管理当局融资，融资和获取非法利益等，往往夸大收入，支出和其他方法操纵利润，给当事人造成不可挽回的经济损失。在中国绝大多数的利润操纵是不是由于会计制度不健全，但通过弄虚作假，利润操纵。本文通过两种方法的两个企业合并的会计处理方法，分析了利润操纵行为的现有的会计准则，并提出了相应的对策。的企业合并会计处理方法购买法和权益结合法两种，目前国际上流行的一种采用购买法。中国财政部颁布的2006企业会计准则，明确规定在同一控制下的企业合并中的应用权益结合法，这与我国现阶段相一致。但无论哪种方法，都有操纵利润的可能。本文通过两种方法的两个企业合并的会计处理方法，分析了利润操纵行为的现有的会计准则，并提出了相应的对策。关键词：企业合并，利润操纵，对策Abstract: corporate profits reflect the production and operation of enterprises scale economic benefit to a great extent, and the profit is reflected in the financial statements. And performance assessment, enterprise management and financing, financing and obtain illegal interests, often exaggerate the income, expenditure and other methods to manipulate profits, causing irreparable economic losses to the party. Accounting method through two enterprises of two methods combined, analyzed the existing accounting standards of profit manipulation behavior, and puts forward the corresponding countermeasures. The enterprise consolidation accounting treatment method, purchase method and the pooling of interests method two kinds, one kind of the purchase method is a popular international. Accounting standards issued by Ministry of Finance in 2006 enterprises China, clearly defined using the equity in a business combination under the same control of the combined method, which is consistent with the present stage of our country. But either way, there are may manipulate the profit. Accounting method through two enterprises of two methods combined, analyzed the existing accounting standards of profit manipulation behavior, and puts forward the corresponding countermeasures.Keywords: enterprise merger, manipulation of profits, countermeasure目录一、利润操纵的相关基本理论41.1利润操纵相关概念41.2利润操纵的目的41.3利润操纵的手段5二、企业合并的相关分析62.1企业合并的相关概念62.2我国企业合并时的方法研究72.3企业合并时产生利润操纵的原因72.4 企业合并利润操纵常见的几种手段8三、利润操纵问题分析103.1权益结合法下出现的问题103.2购买法下出现的问题113.2.1合并商誉存在问题113.2.2公允价值不易确定123.3两种合并处理方法下的利润操纵对比123.3.1方法不同133.3.2后果不同13四、针对利润操纵问题的对策134.1完善新企业合并准则的对策134.2提高人员素质144.3加强企业的内部控制154.4促进企业外部监管154.5完善会计法规16五、结束语16参考文献18致 谢20一、利润操纵的相关基本理论1.1利润操纵相关概念利润操纵会计界有两种观点：盈余管理操纵利润相当于西方会计文献中，即，公司的管理实现自身效用或公司市场价值最大化的会计政策的选择，从而调节盈余的行为。第二种观点的一些激励公司管理，利用政策的空白或灵活性，甚至非法的方法称为利润操纵行为的企业财务盈利或盈利能力。无论我们电话的盈余管理和利润操纵的第二视图的第一期证券市场带来很多不合理的因素，对隐患的健康发展。本文采用第二种说法。1.2利润操纵的目的利润操纵的主要目的是通过企业利润操纵，最终实现自己的利益（经济的和非经济的）最大化。具体包括：国有企业通过“高利润”，“完整”的承保利润，通过“低利润，消失”到“隐藏”利润和资产，以避免税收的目的，或为完成经济指标年留下空间。在第一期的上市公司，委员会要求该公司已经连续3年盈利，是上市公司，对财务包装的必要性：在布局阶段，证监会要求上市公司近3年不少于10%的平均净资产收益率，并以6%的年增长率为了分享，为权利的实现，上市公司进行财务包装；随着市场的股票市场上流通的价格（投资者）对预期收益的信息密切相关，促使一些公司通过财务包装这“捷径”提高股票价格目标。至于在之前和之后的每一个会计期间持续稳定增长，会计信息的使用者，所谓的“平滑”的感觉和调整后的收入。一些企业盈利变化很大，给人的不安全感，一些企业的利润和亏损不能与行业或国家整体经济状况同步，让人费解的感觉。风险规避由于缺乏吸引力，使公司在资本市场。管理者为了吸引更多的投资者，使投资者认为强大的业务发展，经常收益调整，弥补与盈余可能不足，给人的感觉与公司有升。由于国家对公司IPO的管理非常严格，发行股票以控制线，每年切片，分配给各省的从属关系，各部委。在相对固定的流通信用上市公司，只有提高新股的发行价格，在资本市场上筹集更多的资金，并反过来价格水平取决于税平均每股净利润的业务和行业平均市盈率后，所以在筹备上市的上市公司，将努力提高企业利润，利润提高发行价格指数。上市后，获得的利润操纵的资格。股票上市公司，主要的方法向社会公开募集资金是分配股票。的权利状态的控制也很严格，证券监管，推动股东的压力和利益，违规操作。由于受计划经济的影响，许多企业在激烈的竞争中处于劣势地位。随着原材料价格上涨，劳动力成本也在上升，很多上市公司尤其是传统企业上市初期利润越来越低，股价长期低迷。同时，从企业股东的压力也越来越大，给股东交代，让人有一种“回报”，只能是基于企业利润。除了目前的管理系统采用总经理负责制，企业为了维护自己的利益和更高的利润，促使企业短期行为只是短期利益而忽视长远利益，只要利润指标的任期可以完成，企业的发展无关。此外，股票市场也为上市公司展示企业形象的一个重要阶段，如企业的利润将更能吸引投资者，债权人的信心，使企业利用竞争优势。所以，往往借助利润操纵会计上的“技术”来达到自己的目的。1.3利润操纵的手段在利益共享，综合收益表包括合并方在合并后的收入，费用和利润，也就是说，不仅包括合并利润表利润，还包括企业合并的合并前的实现利润。这会给企业留下了很大的空间操纵利润。企业通过会计政策和会计方法的钻漏洞，放在调整收入的斗篷，操纵利润，企业通过非法手段欺骗手段违规的利润的增加或减少引起的，实现权责发生制会计利润操纵的目的是确认，虽然理论上可以解决收入确认和成本问题的认识，但在验证过程中加入主观的方法，加入了主观因素的固定资产折旧，无形资产和递延资产价值的确认及摊销。稳健性原则，反映经济业务的不确定性采取谨慎态度的会计要求，具有较大的主观判断的成分。主观验证可以通过企业操纵利润。造成金融计算结果失真客观的测量理论，主观的和经常使用的利润操纵。第一个问题是测量单位，其中的四大会计假设货币计量假设，货币计量本身所具有的局限性。二是计量属性，最基本的、最常用的是历史成本法，与历史成本由于通货膨胀或物价下跌，技术进步和其他原因引起的重置价值和历史成本差异很大，这种收入计算的基础上，难以提供可靠的信息。一些企业正在使用这些问题的测量理论，故意偏离资产评估的重置价格，增加或减少资产重估价值，达到操纵利润的目的。企业可以美化的性能还是有一定的需求，结合企业经营绩效，本年利润为上市公司的报告，由企业的优良性能引起的。在我国，面对ST、退市的上市公司，常见的手段滚出去的困境是资产的重组，包括资产或收购兼并的更换，使用权益法，操作的结果可能会迅速变化，甚至一夜之间脱胎换骨，起死回生。但这一规定不完善，普通投资者往往不被合并企业的经营结果相结合的方法带来的利益显然受到影响，缺乏辨别力和更高的利润，上市公司的利润往往能顺利融资，圆，投资者大量资金。因此，如何调节利润的人为操纵，是一个值得研究的问题。采用权益法，因为不需要合并净资产及相关的资产和负债的另一方重新估价，合并后，企业可以出售另一侧增加了但没有反映在账面价值，您可以立即实现营业收入和非经营收入。根据3000000种合并方的账面价值，合并后，企业要卖掉它，假设3500000的价格，如果我们不考虑清理费用和相关税费，企业可以获得经营收入500000元。由于新准则的有效的预防措施，只要求主并企业应披露合并后已被释放或准备处理合并方的资产，负债的账面价值，处理价格。对固定资产折旧方法的企业会计准则，存货计价方法，坏账准备，存货跌价准备，长期投资减值准备，短期投资在更大的选择会计方法的障碍，它可以用来操纵利润。二、企业合并的相关分析2.1企业合并的相关概念交易或事项将两个或两个以上的独立的企业合并形成一个报告主体是企业兼并。企业合并企业合并成一个相同的控制和非同一控制下的企业合并下。从会计的角度，了解企业并购的内涵应注意以下几点：一是“单一的企业是独立的法人，是独立的报告实体，如一个独立的法律实体，独立的企业应定期提供单独的会计报告。二是“合并形成一个报告主体”，指的是作为一个报告主体的合并后形成的多个公司的组合，它应该是一个整体的经济意义，从法律的角度来看，可能是一个法律实体，也可以是多个实体。当一个企业将另一个或几个企业吸收的资产和负债的企业，合并后的企业解散，合并企业的实施继续保留其法人资格，一个不仅与主体的人，也是一个报告主体；当两个或更多的公司合并，成立一个新公司，参与企业并购已经不复存在，新的企业合并后的实体，也是一个法律实体和报告实体；由企业，通过股权或购买通过交易所的股票收购其他企业的股份，其他企业的方式，抓住在合并前的其他企业的控制，同时保留法人，与整个经济意识，导致在一个需要提供会计信息报告实体与新。三是企业并购是一项交易或事项，这实际上是对企业并购问题的性质。企业的“交易”的合并将确定公允价值的使用，识别和测量和合并“问题”，只能使用的业务组合的账面价值。2.2我国企业合并时的方法研究结合法：合并在一个企业合并中取得的资产和负债方，根据合并方合并的账面价值，净资产账面价值与合并方取得的合并对价账面价值支付（或发行股份的面值总额）的平衡，调整资本公积及保留盈余。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业并购均受同一方或双方相同的最终控制和控制并非暂时性的。合并资产负债表包括被合并方的有关资产，负债的账面价值，合并利润表不仅应包括合并后的企业利润合并后，还包括企业合并的合并前的实现利润。同一控制下的企业合并，不是一个讨价还价的交易，不一定是自愿的结果合并，合并是不公平的价格，所以这本书的价值作为会计核算的基础，正确的处理方法。在合并财务报表中，合并后的企业为在本期已纳入合并范围的企业。收购法：随着企业的利润包括企业本身实现利润和购买的未来购买的利润购买。对企业合并成本大于与收购的可辨认净资产公允价值的收购的份额的差额，确认为商誉。同一控制下的企业合并是非，参与合并各方都合并前后不受同一方或多方最终控制合并。在非同一控制下的企业合并，双方可以讨价还价，这是自愿的，因此公允价值由双方认可的，这类企业并购法。在资产价格给予企业合并的购买日期，购买方，发生或承担的负债按照公允价值计量。企业合并的成本小于的可辨认净资产的公允价值部分收购的股份，应当计入当期损益。在合并财务报表中，可辨认资产的业务组合，以公平价值列负债及或然负债，差异和母子可辨认净资产公允成本中所占比例，示出善意。2.3企业合并时产生利润操纵的原因 在现代企业，尤其是上市公司，投资者通常根据公司财务报表的投资组合提供股票定价的利润，根据其收入水平来判断当前和未来的经济价值和投资决策的未来发展趋势；根据企业的盈利能力和企业的信贷规模，资产规模的债权人，确定信用风险程度；政府部门根据企业的利润已经制定财政和税收政策，不同的国家财政，保证，并支持企业的发展。但出于不同的目的，许多企业不同的利润操纵程度，造成财务数据不真实，对当事人造成损失的财务报表会计信息的获得，失去控制，使身体，犯错误。商界领袖对性能的追求和提高企业利润，企业经营业绩评价一般由财务指标是基于利润，这往往是主要财务指标。如利润计划完成，投资回报率，销售利润率是一个重要的性能评价指标。绩效评估是绩效管理经理的评价，以及影响其推广，奖金和福利，以绩效，企业将不可避免地要利润操纵。上市公司融资或维持上市资格和夸大收益。根据公司法规定，企业必须在持续盈利能力和良好的近三年的经营能力上市条件。虽然一些达不到企业可以通过虚增利润达到上市的目的标准。作为投资者和公司投资的潜在投资者往往会根据投资回报率来看，收益=净利润的投资率（或利润）/投资（或资产）100%。我们可以看到从虚增利润，提高回欺骗投资者对企业的融资目的投资率。”证券法规定，连续三年亏损的上市公司，证监会将股票和限期消除损失限制交易中止，否则将停止该公司的上市地位。上市公司为了避免被暂停，虚增利润的命运。资金是确定企业运转的必要条件，维持简单再生产和扩大再生产，确定企业处在激烈的市场竞争中的有利地位。目前银行贷款业务的要求非常高，声誉和业务绩效已经成为企业银行评价的重要指标。声誉和一些企业经营业绩不达标的银行，为了让银行和其他金融机构和信贷资金和保持商业信用，打造企业虚增利润。达到目的。2.4 企业合并利润操纵常见的几种手段虚假销售：在年底的企业达不到预定的盈利目标，然后采取虚假销售或销售提前确认，以达到利润目标。这样的销售不能得到现金，所以当企业出现这些现象，应收账款的数量将会增加，反映在财务指标上，为应收账款流动性比例增加，一方面体现，另一方面，也可反映应收账款周转率降低。虽然有规定不准提到的应收账款预付账款的逃跑计划，但复杂的企业内部业务角度，混淆了这样一个问题不是很难。有人说，四会计政策就像一块粘土，上市公司延长夹短，扁圆形揉。根据四条款的相关规定，存货跌价准备是比提取的可变现净值提取减值准备之间的差异之间的差异，降低成本的依据，可收回金额低于长期投资的账面价值。然而，变量值的股票投资，以及坏账比例的规定，都属于会计估计的范畴，基于某种可能性进行估计，具有极大的不确定性，提不起损失尽量不提，在以后的年度成本尽可能接下来的一年，利润率达到操纵。 挂账处理：根据新的会计制度的规定，处理费的企业，并立即处理计入当期利润。但为了达到操纵利润的目的，一些企业，故意不遵守规则，降低当期费用，等，为了获得目的增加利润。信贷损失的公司。三个房地产开发公司，房地产纠纷，法院，该公司失去了对三家房地产开发公司总共27860000元的赔偿。本公司不赔偿的最后决定，应当计入当期损益，增加利润27860000元。作出终审判决的法院具有法律效力，公司甚至不认罪，不拒不执行判决，即使是出于谨慎，应当计入当期损益。作为一个新兴的高科技上市企业，上市招股说明书发布不久，上市募集资金的金刚，内部审计是对存货和应收账款的损失，呆坏账损失18360000元形成的结果。这是一个噱头去上市，募集资金用于许多。 关联方交易：坏账准备，短期投资跌价准备，存货跌价准备，固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值减值贷款和委托贷款，采用规定，它是由企业预计各项资产可能发生的损失，由职业判断来确定，如果企业不谨慎性原则适当的应用，也会增加企业的利润操纵和机会，或多资产减损隐瞒利润，或利润虚增资产减值拨备减少。许多上市公司在中国的国有企业改制而成，通常由国有企业改制的地方，所以股份制改制上市，交易复杂的上市公司及其控股股东及其他关联方之间有一定的相关性，可以通过向关联企业出售资产，承担负债或费用，彼此之间的校长和管理之间，共同基金和其他手段和渠道显示公允的关联交易，或看一个更隐蔽的手段关联交易非关联，以欺骗投资者和国家的我国证券市场对上市公司的管理是非常严格的，连续三年亏损的上市公司的规定将被摘牌，失去资金在证券市场上的权利，同时，对净资产收益率获得的企业不能资格在10%。当企业经营不好，上市公司保持或提高融资能力，将从关联公司的利润转移到上市公司，虚增利润，人为地增加企业的利润水平和信用水平。所以投资者高估盈利能力和运行条件，增加了金融市场的风险。不确定性的操纵会计利润：在会计核算和信息披露，会计估计是不可避免的，所以一些公司利用会计估计，会计利润操纵，会计估计是指交易或事项的可供他判断的基础上的最新信息的不确定的结果。由于固有的不确定性因素，企业活动的影响。这一政策也带来了。这一政策也带来了新的问题：为了增加利润，企业往往根据确认损失的实际需要；也就是说，上市公司有新的工具来调整利润。另一方面，比例的规定是由公司自行决定，有更大的灵活性。许多上市公司因各种原因，调整利润动机。因此，职业判断正确的政策，可以自由决定规定的比例，和社会监督，审计和管理部门很难找到一个令人信服的理由来干预。 利用资产和债务重组做文章：一些亏损企业，往往利用资产重组，债务重组大惊小怪。最近的一项调查报告，上市公司，与建筑的一些财产，该部分财产的账面价值为3061万元。16658万美元的公司欠建设银行的债务。公司的16658万元的债务仅3061万元的资产账面价值，13597万元，差价收入损失。该公司后来以16658万元现金到建设银行回购财产，和物业公司的固定资产。公司的会计做了两个交易：5倍的资产负债的账面价值的资产交易第一，结果使公司获得利润135百万元；资产又是相当于原来的债务数额的债权回购债务，贸易的结果是债权人全部收回贷款。最后他去价值166百万元元将只在固定资产的房产建设3千万元原值计入公司。该协议是债权人与债务人的债权人满意的结果：返回所有的钱，和债务人获得了135万元的书“利润”。这是简单的债务协议，经过“精心包装”将形成一个巨大的“利润”的假！但“利润”是一目了然的。三、利润操纵问题分析3.1权益结合法下出现的问题尽管规则被合并方的净利润在利润表中反映合并日期之前，帮助用户在使用该信息，扣除这部分的净收益或净损失，企业盈利能力的分析，但仍然防不胜防，一些投资者可能会忽略此信息。在权益结合法，因为在企业的并购应视为开端，是否合并发生时，参与合并企业的收益和损失，一年四季都包括在合并公司的利润或损失。企业可能会在今年年底美化性能或需求的评估，对突击式合并，年经营业绩时，企业利润，为企业的报表。此外，基于账面价值作为计量基础权益结合法，不需要购买的资产升值，资产重估价值高于账面价值的，企业可以在事实上联合处理价值但书不能反映资产，获取经营收入和非经营收入。中国新会计准则的会计方法对同一控制下的企业合并采用类似于权益结合法。从理论上讲，用于制造企业合并准则限制权益结合法，减少了空间的企业合并会计。然而，合理的同一控制下企业合并的缺乏，容易导致利润操纵行为。这可能需要带领企业年底检查或美化，性能，是突击式组合，将更好地运行的企业为上市公司的报告利润。3.2购买法下出现的问题购买法下的资产，公允价值的价格支付和账面价值之间的差额计入当期损益，企业可以购买资产以公允价值调整调节企业利润。对使用公允价值评价标准不完善，企业的采购也可以降低收购的资产重估，如购买公司资产被低估，高估了它的负债，在合并后的资产和负债的处置，和利润。和合并价差为商誉的存款，按照资产减值的会计标准，不予摊销，只有定期进行减值测试，因此，企业不会面临商誉摊销压力。表不包含企业兼并和收购的特点，在使用合并利润，企业可以购买合并通过巨额坏账准备金是指提供或提供之前公布了巨额亏损，然后被逆转，或者提前确认费用，递延收益，从而提高企业并购性能。购买法下的利润操纵的主要方式：任意决定合并成本；在合并企业净资产公允价值的任何变化，合并后的资产摊销调整；商誉减值的任何规定；人工增加，改变或合并日期相关的间接成本降低，企业的年收入本书直接结合的影响。从上面的列表可以看出，前三个问题和公允价值的，后两个问题和相关的方式购买法下的利润操纵，所以主要是公允价值和商誉。3.2.1合并商誉存在问题企业新会计准则的规定将负商誉作为收入确认存在一些缺点：直接计入当期损益的负商誉，将使目前的收入太大，可能使企业的品种“粉饰”并购动机达到操纵利润的目的。因为无论企业会计师或审计师的独立性或监管机构，不能准确地测试的价值的资产，商誉减值测试可能会导致会计信息失真。购买价格和合并企业的差异为商誉的净资产的公允价值，并在换股合并的合并是很难确定的股票的价值，对合并企业净资产公允价值是不准确的，因此，合并商誉的金额可能不准确。根据新资产减值会计准则，商誉不摊销，只有定期进行减值测试，这样，在资本产生不会给操作带来的折旧或摊销压力。购买法下，由于合并利润表没有利润和亏损的合并前有被收购公司，合并前，采购商通过巨额坏账准备金规定或公布了巨额亏损，合并被逆转后，或提前确认费用，延迟确认收入，从而提高并购后企业绩效。与理性的企业并购，并购企业愿意支付差额超过被合并企业的公允价值，并购；一个企业可以用于其他目的，支付差额，如多元化等。即使合并商誉可以确定，新会计准则对商誉的减值测试，而商誉的价值是不稳定的，很难反映商誉的真实情况，企业也可以通过调整商誉价值操纵利润。3.2.2公允价值不易确定通过使用公允价值，企业购买能显著降低资产重估价购买，如被收购方的资产被低估，高估了它的责任，使他们可以结合挖了一个巨大的“水库”，是通过结合这些资产和负债的处置收益，从而达到调节利润的目的。公允价值计量是有许多会计要素如资产和负债，很难找到适合的市场交易价格的观察，将会在一定的折现率折算成现值的未来现金流量，往往成为估计价格是公允价值是最重要的技术。但由于未来现金流量的数量，时间和金钱的时间价值是不确定的，通常在计量操作的难度是非常大的，所以对公允价值计量的现值模型的复杂性是不容易实现的应用。公允价值作为从股票市场的确认，是财务会计信息具有明显的观测和关联，据美国FASB声明，是自愿的资产的销售价格的非结算交易。国际会计准则委员会和类似的定义，是指在公平交易的额度的基础上既熟悉又自愿资产交换或债务清偿。中国会计准则与国际会计准则对公允价值计量的相似性。目前，在中国或外国的不管，“公允价值”是很难实现的公平，并有可能成为利润操纵的工具。通过企业兼并是不同于一般商品的销售，通常商品的价格相同的体积是大致相同的，市场价格容易获得，和并购价格的因素是非常复杂的，个性很强，很难找到“量”的企业，这是困难的达成共识的市场价格。这使得购买法公允价值计量成为会计的一大挑战。因此，企业往往利用价格重估支付本次资产价值，可以购买企业的公允价值与账面价值直接计入当期损益的差异，提高利润。3.3两种合并处理方法下的利润操纵对比3.3.1方法不同合并其账面价值出售后，市场价格差异非常大的资产的方式。购买法下，我们能很容易的改变被合并企业的净资产公允价值；通过商誉调整利润，高估和低估，合并成本与合并净资产之间有一个巨大的传播，传播的商誉会计。在利益共享，通过攻击结束了与企业经营利润的其他利益；不隐藏的企业合并的资产或负债合并前，以较低的折旧和摊销调整未来的收入增加的合并。3.3.2后果不同对净资产收益率的影响不同。如果被合并企业的净资产的公允价值大于其账面价值，比购买法下的净资产数额的利益，而其报告的收入将低于权益结合法，这一高一低，将使净资产的购买方法产量低于权益结合法，但这只存在于当前和未来较短时期内；如果被合并企业的净资产的公允价值低于其账面价值时，将以相反的结论。利润操纵的购买法下的利润表，包括被合并企业的兼并联合后利润的实现，包括实现全年的利润，因此，合并前后的分析，报告发现，销售收入和利润快速增长的趋势。和利益的方法需要合并前利润池进行追溯重述，从而使利润表之前和类似的合并后，现金流，因此没有购买法下的利润操纵现象进一步扭曲了又一年的合并年经营活动产生的。但在权益结合法，即使有利润操纵，没有现金支付，换股合并是没有反映在现金流量表中，这样的情况是不存在的。四、针对利润操纵问题的对策 4.1完善新企业合并准则的对策通过良好的公司治理结构和内部控制制度的建立，加强企业管理上的约束，提高会计人员的素质；应规定方法具有公允价值标准，增加可操作性；建立监管部门的定期检查制度，扩大人员队伍，充分发挥证监会，注册会计师审计部门的国家，滥用的作用，企业的公允价值和启发，严格监督执行，并不断完善会计法，刑法和其他法律的公平价值相关，对违法者的行政处罚，民事或刑事处罚，对阻止他们利用公允价值操纵的心理利润。非同一控制下的购买方法可以操纵利润从公允价值和商誉，所以在将来，我国的会计准则应谨慎使用商誉减值测试，规范公允价值，减少利润操纵的可能性。公允价值的美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会更侧重于反映公允价值会计信息应用的谨慎使用相关。但在我国新准则在公允价值的使用要谨慎。由于利润决定新股或上市公司的股票发行，确定股票发行价格，上市公司公布利润的强烈愿望；因连续三年亏损将被摘牌的上市公司，上市公司通常喜欢将损失或集中在一个财政年度的会计确认标准会计系统严重损坏现象的识别应为企业会计政策选择在降低标准的前提下，如规定的方法和程序，选择不可用，或严格规则的适用条件有一定的会计政策。由于我国还处于市场经济的过程中，目前的资本市场和相关证券法规，资产评估市场的不完善，法律制度不完善，在市场竞争中充分和公开的缺乏，与发达国家相比还有很大的差距，如何确认和计量，公允价值可能最大的问题，因此，公允价值计量必须小心使用，否则我们不会“公平的”。同时，加强注册会计师行业自律，营造公平的价值实现一个良好的环境。4.2提高人员素质目前，会计信息失真，利润操纵现象十分普遍，会计人员的职业道德水平和专业素质较低，法制观念不强，会计工作是受各单位负责人，不能独立工作。会计委派制，有利于选择合格的会计人员和会计人员素质的提高，也使会计人员进行会计独立核算，更好地实行会计监督权力“会计法”。在商誉商誉进行减值测试，遏制资产组或者资产组组合是否存在减值迹象，可以确定其可收回金额，会计人员的职业判断能力强。我国会计人员综合素质不高，低的职业判断能力。企业利润操纵而导致的信用危机，是腐败的本质和经济的相互作用组的结果，注册会计师只不过是各种利用手中的工具只是利益集团。因此，为了遏制企业操纵利润，必须加强会计职业道德教育，加强执法。一方面对会计人员的道德教育，净化会计行业对环境的其他方面。非法欺诈的企业利润粉饰，帮助其利润粉饰会计公司相关负责人的，应当在法律、法规的规定从重处罚的根据，刑法要严惩不贷的违反，彻底改变对强大的利益的现象，目前的低成本的法规；二要建立一个业务，注册会计师民事赔偿机制企业蓄意欺诈，和注册会计师对徇私舞弊等违反或重大过失未发现上市公司的重大会计欺诈；投资者和债权人遭受损失的，应当承担民事赔偿责任，甚至刑事责任。因此，我们应完善会计人员继续教育制度，会计人员培训和指导。同时，深化会计教学改革，国际会计人才培养，完善我国的会计人员处理与国际会计准则，实现与国际会计准则的趋同。其次，信息市场的发展和市场价格。按照国际会计准则与中国会计制度的规定，企业是基于减值测试的内部和外部的信息，信息市场的发展和市场价格对资产减值会计的实施的重要条件。在中国，信息和价格市场尚不完善，很难确定资产减值的程度，从而为客观数据。依据不足的商誉减值准备。4.3加强企业的内部控制 从某种意义上说，建立和完善企业内部控制是企业的必然要求会计法律法规，实施加强会计核算，提高会计信息的质量，而且还从源头遏制企业会计舞弊的最佳途径：加强企业内部控制的主要内容包括：现代企业产权制度改革的速度，优化组织结构和高效的运作程序的建立；建立管理信息系统是先进的、可靠的，以便获得实时信息的可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评价，以确保内部控制系统的有效性实施和执行的效果是好的。健全内部会计监督制度。”会计法的要求，会计凭证，会计帐簿，会计报表和其他注册会计师，保证会计核算内容翔实，保证会计信息质量，有清楚的定义。一些企业，为了自己的经济利益的个人，违反法律做假账，制造虚假财务报告，我们需要完善会计监督体系，使企业内部形成相互监督机制，并严格按照会计法对违法会计人员的处罚。方法对会计凭证，登记会计帐簿，会计报表和其他会计，保证会计核算内容翔实，保证会计信息质量，有清楚的定义。我们应该做的是会计严格的法律责任，改变现行的法律，非法不混沌控制。急于粉饰经营业绩，力，诱导和会计人员做假账，使企业的会计人员制造虚假会计信息虚假财务报告的负责人必须严格依照会计法。4.4促进企业外部监管加强会计信息监管，有效的外部约束机制的形成。紧紧依靠会计师事务所，证券监管机构和社会监督力量的证券交易所，加强会计信息监管，促进企业严格遵守会计准则对企业行为不规范，市场交易是不真实的会计信息，创造生存的土壤失真。在会计准则执行中的问题是由多方面的需要，部分原因是由于外部监督，要解决这些问题：如加强程序，规范证券监管和公司信息披露信息披露，加强管理和监督；加强外部审计监督，提高审计质量；提高企业的不当行为行为的惩罚，让每个人都知道后果会惩罚超出了自己的承受力要消除这种现象，我们必须依靠社会监督包括会计事务所，证券监管机构和证券交易所，促进严格遵守会计准则的企业。目前，中国的注册会计师的问题数量，规模小，集中度低，无序和不公平竞争，严重影响审计质量。现有的会计公司转型成为注册会计师协会，协会的执行标准的成员为共同的专业实践和收费标准的联合体，成员之间相互监督，风险分担。4.5完善会计法规尽量避免不确定性会计政策和会计方法的选择。现代企业制度的要求建立的企业给予充分的自主权，因此，会计改革也给大企业的会计政策选择。会计系统现在应该做的是把规则更具体、更具有可操作性，应限制在会计政策和会计方法的选择，通过调整利润避免企业会计制度的缺陷。作为会计信息披露监管机制的必要的审计系统，由于特定的会计信息披露规范，提高会计信息披露的可操作性。对注册会计师法实施细则应尽快解决，提高独立审计准则的中国。现行法律法规存在漏洞和不足，对诸如财务信息披露制度不明确、完整的重大事件的披露，商业秘密的界限不明确的会计信息的披露，修改和补充。通过严格的规章制度，使企业利润管理空间减少，利润管理行为控制在适当的范围内，不给我一次机会，利润操纵。由于没有明确的关于如何应对出具保留意见或上市公司的措施的描述，连续两年一些上市公司，甚至三年被出具保留意见的大约相同的问题，多出具保留意见，也没有受到惩罚，并由会计公司保留发行经常更换。出具保留意见或观点是上市公司，要详细披露与会计师事务所和注册会计师的有争议的问题，根据意见调整财务报告内容，使投资者做出合理的判断。五、结束语 利润操纵行为，隐藏在企业经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，尽管虚假利润的存在必然有其客观和主观的原因，但其危害是巨大的，并引起了社会的关注，分析了企业合并会计准则在我国存在的问题，在此基础上，本文从统一控制和非共同控制这两方面的改进，提出了相关建议，对企业合并会计规范。从未来来看，随着世界经济的发展，对企业并购的实证研究应是今后研究的重点。实际上，对于主要结合企业绩效的企业合并会计处理方法的选择，对内部控制信息披露的影响以及相应的财务指标，都可以通过使用数据进一步对企业合并的会计处理方法进行更深入的研究的实证方法。因此，我们需要加快现代企业制度建设，进一步明晰产权；提高会计人员的专业和道德标准，不断完善会计准则，从而达到预防和遏制利润操纵的目的，加强执法力度，严惩那些操控与法律按照规定，企业的利润，故意弄虚作假，徇私舞弊等违反会计，以免造成无法挽回的经济损失，使企业的会计信息更为可靠度和可信度。参考文献1柴慧敏.企业合并会计处理方法的比较J.中国民营科技与经济,2013(9).2中华人民共和国财政部制定.企业会计准则2013M.北京:经济科学出版社,2013.3中华人民共和国财政部制定.企业会计准则-应用指南2009M.北京:中国财政经济出版社,2013.4财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2013M.北京:人民出版社,2013.5 财政部. 企业会计准则（2009）M. 经济科学出版社6 邵玉坷. 浅议企业合并会计方法选择的经济后果J.管理科学文摘，2013,（8）.7 杨秀丽. 共同控制下企业合并的会计方法选择J. 会计研究，2013,（1）: 37-398 中国注册会计师协会.会计M.北京：中国财政经济出版社，2013：487-500.9会计准则研究所.企业会计准则应用操作指南M.大连：东北财经大学出版社，2013：323-348.10新企业会计准则重点难点解析编写组.新企业会计准则重点难点解析M.北京：企业管理出版社，2013：321-350.11任欢.新会计准则现利润操纵漏洞财政部将出新解释EB/OL.中国财经网，2013，（09）：12 潘治安.企业合并会计研究M.成都西南财经大学出版社，2013：1-1013 中华人民共和国财政部.合并会计报表暂行规定财会字(2013)11号14 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