建筑企业总分包工程的三种会计处理技巧归纳【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!建筑企业总分包工程的三种会计处理技巧归纳【会计实务经验之谈】会计核算的依据是国家的相关法律、法规和企业会计准则、会计制度。然而，在企业会计制度、施工企业会计核算办法以及2006年颁布的企业会计准则第15号-建造合同中均没有对分包工程的会计核算作出明确的规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；第二种作法视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。比较而言，第一种作法的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与建筑法、合同法中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；第二种作法尽管和营业税暂行条例有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方的收入与费用；再者，按第一种作法确认的收入与营业税暂行条例营业额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。因此，承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与费用时，可按照第一种作法的进行账务处理。(一)在总包方代扣代缴分包营业税的情况下：例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工合同成本55000000贷：原材料等55000000收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款80000000贷：工程结算80000000计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金（80002000）x3180（万元）应代扣营业税2000x360（万元）借：营业税金及附加1800000应付账款600000贷：应交税费应交营业税2400000缴纳营业税时，借：应交税费应交营业税2400000贷：银行存款2400000分包工程完工验工结算时，借：工程施工合同成本20000000贷：应付账款20000000支付工程款时，借：应付账款19400000贷：银行存款19400000乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本75000000工程施工合同毛利5000000贷：主营业务收入80000000工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算80000000贷：工程施工合同成本75000000 合同毛利5000000(二)在总包方不代扣代缴分包营业税的情况下：例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工合同成本55000000贷：原材料等55000000收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款80000000贷：工程结算80000000计提营业税金时，计提营业税金（80002000）x3180（万元）借：营业税金及附加1800000贷：应交税费应交营业税1800000缴纳营业税时，借：应交税费应交营业税1800000贷：银行存款1800000分包工程完工验工结算时借：工程施工分包成本19400000 分包成本（营业税金及附加）600000贷：应付账款20000000支付工程款时借：应付账款20000000贷：银行存款20000000乙公司确认该项目收入与费用时借：主营业务成本74400000（19400000+55000000）应交税费应交营业税600000工程施工合同毛利5000000贷：主营业务收入80000000工程结算与工程施工对冲结平时借：工程结算80000000贷：工程施工合同成本75000000合同毛利5000000根据分包人提供的发票,到主管税务机关退还营业税及附加:借：银行存款600000贷：应交税费应交营业税600000(三)在建设单位代扣代缴总包和分包营业税的情况下：例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工合同成本55000000贷：原材料等55000000收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款77600000应交税费应交营业税2400000贷：工程结算80000000计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金（80002000）x3180（万元）应代扣营业税2000x360（万元）借：营业税金及附加1800000应付账款600000贷：应交税费应交营业税2400000分包工程完工验工结算时，借：工程施工合同成本20000000贷：应付账款20000000支付工程款时，借：应付账款19400000贷：银行存款19400000乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本75000000工程施工合同毛利5000000贷：主营业务收入80000000工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算80000000贷：工程施工合同成本75000000 合同毛利5000000小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。